Главная on-line конференции

Особенности применения организациями упрощенной системы налогообложения в 2018 году

16.02.2018
Онлайн-конференция 15.02.2018 | 11:00

Конференция организована совместно с Министерством по налогам и сборам Беларуси при поддержке ООО "ЮрСпектр".

В 2018 году в Налоговый кодекс Беларуси изменения и дополнения не вносились. Вместе с тем принят ряд нормативных правовых актов, затрагивающих порядок налогообложения, в том числе указ №29 и декрет №7. Во время онлайн-конференции эксперт прокомментировала порядок применения организациями упрощенной системы налогообложения в 2018 году и ответила на вопросы читателей.-0-

Участники:

 
Ирина Луферчик
Заместитель начальника главного управления методологии налогообложения организаций - начальник отдела специальных режимов налогообложения МНС


Вопросы конференции

Корр. БЕЛТА
С 2018 года интернет-магазинам разрешено применять УСН. Как это скажется на количестве таких субъектов и на качестве предоставляемых ими услуг?
Луферчик Ирина

С 26 ноября 2017 года вступила в силу норма декрета № 7 (подп. 5.2 п. 5), согласно которой с 1 января 2018 года субъекты предпринимательства, осуществляющие розничную торговлю через интернет-магазины, вправе применять УСН в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом, и независимо от положений НК, содержащих затрет на применение УСН по признаку осуществления такой деятельности.


Применяемый режим налогообложения не может являться фактором, прямо определяющим количество субъектов, осуществляющих, в частности, розничную торговлю через интернет-магазин, или непосредственно влияющим на качество предоставляемых ими услуг. Вместе с тем в связи со снятием запрета на применение УСН интернет-магазинами количество плательщиков УСН могло пополниться с 1 января 2018 года перешедшими на УСН субъектами хозяйствования, сведения об интернет-магазине которых включены в Торговый реестр РБ. Появившееся у таких субъектов право выбора применения УСН либо общего порядка налогообложения, несомненно, улучшило налоговые условия ведения предпринимательской деятельности.



Будененя Анна, Минск
Планируется ли в дальнейшем распространить применение УСН на другие категории плательщиков?
Луферчик Ирина

Вопросы введения (снятия) запрета на применение УСН рассматривались с участием заинтересованных органов, представителей бизнес-сообществ. При их решении учитывается ряд различных факторов, таких как аффилированность лиц, прозрачность бизнеса, объем и характер предоставленных преференций, соотношение доходности и налоговой нагрузки по видам деятельности и другие. В текущем году все предложения по корректировке НК также будут результатом совместной работы государственных органов и бизнеса. Пока же говорить о возможном изменении ограничений по применению УСН, установленных для отдельных категорий субъектов предпринимательства, преждевременно.

Гузова Елена, специалист ООО "ЮрСпектр"
Изменились ли в 2018 году подходы в части обложения налогом при УСН "суммовых" и курсовых разниц, возникающих при пересчете задолженности по договорам, в которых сумма обязательств выражена: в рублях эквивалентно сумме в валюте или в валюте эквивалентно сумме в иной валюте; в валюте (без привязки к эквиваленту в иной валюте)?
Луферчик Ирина

Действовавший до 2018 года порядок обложения налогом при УСН указанных разниц остался без изменений. При расчете налоговой базы налога при УСН (как в 2017-м, так и в 2018 году) необходимо руководствоваться нормами, содержащимися в пункте 2 статьи 288 НК, устанавливающими для налога при УСН порядок определения внереализационных доходов.
 
В частности, для целей УСН во внереализационные доходы включается разница, указанная в части восьмой пункта 2 статьи 288 НК, возникающая при погашении задолженности по договорам, в которых сумма обязательств выражена в рублях эквивалентно сумме в валюте, и по договорам, в которых сумма обязательств выражена в валюте эквивалентно сумме в иной валюте (так называемая суммовая разница).
 
Не включаются во внереализационные доходы для целей УСН курсовые разницы, возникающие при пересчете задолженности по договорам, в которых сумма обязательств выражена в валюте (без привязки к эквиваленту в иной валюте).

Гамзюк Наталья, специалист ООО "ЮрСпектр"
В п.11 указа №29 описан новый порядок налогового учета разниц, возникающих при пересчете задолженности по договорам, в которых сумма обязательств выражена в рублях эквивалентно сумме в валюте. С 1 января 2018 в бухучете согласно Стандарту №69 такие разницы приравнены к курсовым. По указу №29 в 2018 году они включаются для целей налогового учета во внердоходы и расходы. При этом отмечено, что установленный порядок не применяется плательщиками налога при УСН. В прошлом году УСНщики включали положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской задолженности, образовавшейся за отгруженные товары (выполненные работы, услуги, переданные имущественные права) по указанным договорам, во внердоходы и тем самым увеличивали базу при расчете налога при УСН. Плательщики налога при УСН, ведущие бухучет, в 2018 году отражают курсовые разницы по указанным договорам в бухучете в соответствии со Стандартом №69. Включать ли в 2018 году такие курсовые разницы во внердоходы и увеличивать ли налогооблагаемую базу при УСН?
Луферчик Ирина

Я уже говорила, что, как и ранее, в 2018 году для целей УСН во внереализационные доходы включается разница, указанная в части восьмой пункта 2 статьи 288 НК, возникающая при погашении задолженности, в частности по договорам, в которых сумма обязательств выражена в рублях эквивалентно сумме в валюте. При этом следует учитывать, что данная так называемая суммовая разница определяется и включается в налоговую базу налога при УСН на дату поступления оплаты (а в случае прекращения обязательств по оплате по иным основаниям – на дату прекращения обязательств).
 
Для целей бухгалтерского учета договоры, в которых сумма обязательств выражена в рублях эквивалентно сумме в валюте, со вступлением в силу изменений в Стандарт №69 (т.е. с 1 января 2018 года) приравнены к договорам, в которых обязательства выражены в валюте. По таким договорам в бухгалтерском учете отражаются курсовые разницы, которые возникают на дату совершения хозяйственной операции, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.
 
Таким образом, организации на УСН с ведением бухучета применительно к указанной в вопросе задолженности по договорам, в которых сумма обязательств выражена в рублях эквивалентно сумме в валюте, в налоговую базу налога при УСН не включают возникающие в бухгалтерском учете курсовые разницы и включают "суммовые" разницы, определенные НК для целей УСН.

Яцкевич Светлана, специалист по налогообложению
Организация применяет УСН с ведением учета в Книге учета доходов и расходов. Подлежит ли обложению налогом при УСН сумма дебиторской задолженности покупателя, по которой истек срок исковой давности?
Луферчик Ирина

Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав внереализационных расходов (но не доходов) и, соответственно, не учитывается при определении валовой выручки для целей исчисления налога при УСН (подпункт 3.22 пункта 3 статьи 129, часть первая пункта 2 статьи 288 НК).


Вереницын С.А.
ЖСПК на УСН получает от членов товарищества отчисления на капремонт, которые размещает на депозитном счете в банке. Подлежат ли обложению налогом при УСН доходы в виде процентов от хранения указанных средств?
Луферчик Ирина

Согласно пункту 2 статьи 288 НК налоговая база налога при УСН определяется с учетом доходов, включаемых в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль (кроме указанных в подпунктах 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19-8, 3.19-9, 3.19-10 пункта 3 статьи 128 НК).
 
Доходы в виде процентов, полученные некоммерческими организациями от размещения во вклады (депозиты) денежных средств, указанных в подпунктах 4.2.1 – 4.2.3 пункта 4 статьи 128 НК, не включаются при определении налоговой базы налога при УСН (так же как и для целей исчисления налога на прибыль) в состав внереализационных доходов.

Ольга Говдель, Поставы
Организация, осуществляющая торговлю через интернет-магазин, применяет УСН с ведением бухгалтерского учета. Отчетный период налога при УСН – календарный месяц. 31 января 2018 года работник организации получил товары для доставки их покупателям. При заполнении ТТН-1 покупатели не указываются, а отражается наименование и адрес организации-грузоотправителя. Доставка товаров покупателям осуществлена 1 февраля 2018 года, что подтверждается другими документами. При этом отдельные товары покупатели не приняли. В бухгалтерском учете организация признает выручку от реализации на дату получения товара покупателем. В каком периоде (в январе или феврале 2018) организации следует отразить выручку от реализации товара для целей исчисления налога при УСН?

Луферчик Ирина
В феврале 2018 года, что следует из положений пункта 4 статьи 288, части первой и второй пункта 4 статьи 127 НК.

Башило Татьяна Алексеевна
Обществом с ограниченной ответственностью, применяющим УСН с ведением учета в Книге учета доходов и расходов, получена безвозмездная спонсорская помощь. Как учитывать сумму указанной помощи при определении налоговой базы налога при УСН: в составе выручки от реализации или во внереализационных доходах?
Луферчик Ирина

Полученная безвозмездная спонсорская помощь не связана с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и, согласно части седьмой пункта 2 статьи 288, пункта 1, подпункта 3.8 пункта 3 статьи 128 НК, признается внереализационным доходом для целей исчисления налога при УСН. Сумма безвозмездной спонсорской помощи облагается налогом при УСН по ставке 16% (пункт 1 статьи 289 НК).

Яцкевич Светлана, специалист по налогообложению
Организация применяет УСН без уплаты НДС и ведет учет в Книге учета доходов и расходов. Один из контрагентов, за которым числится задолженность за отгруженные ему товары в сумме 520 рублей, ликвидировался в феврале 2018 года. Сумму задолженности взыскать невозможно. Как в данной ситуации производится обложение налогом при УСН?
Луферчик Ирина

Организация, применяющая УСН с ведением учета в Книге учета доходов и расходов и отражающая в связи с этим выручку от реализации товаров (работ, услуг) по принципу оплаты, должна включить сумму 520 рублей в выручку от реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога при УСН на дату внесения записи об исключении юридического лица-контрагента (дебитора) из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (абзац третий части второй пункта 2, абзац шестой части второй пункта 5 статьи 288 НК, пункт 8 статьи 59 и статья 389 Гражданского кодекса РБ).



Гамзюк Наталья, специалист ООО "ЮрСпектр"
Вновь созданная организация зарегистрирована в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 2 февраля 2018 года. В установленный срок она подала уведомление о переходе на УСН. При этом организация хочет вести учет в Книге учета доходов и расходов. Пунктом 1 статьи 291 НК установлено, что такой учет можно вести только с начала налогового периода, то есть с начала года. Вправе ли организация с момента ее государственной регистрации вести учет в Книге учета доходов и расходов?
Луферчик Ирина

Вправе, что следует из положения абзаца первого части первой пункта 1 статьи 291 НК. Для вновь зарегистрированной организации объекты учета не могут возникнуть ранее, чем с даты ее государственной регистрации.

Гузова Елена, специалист ООО "ЮрСпектр"
Организация розничной торговли применяет УСН и ведет учет в Книге учета доходов и расходов. Нужно ли ежедневно отражать розничные продажи в пункте 1 части II раздела I Книги или можно сделать одну запись за весь месяц?
Луферчик Ирина

Розничные продажи (как и все иные продажи) подлежат отражению ежедневно (при их наличии). Это следует из положения подпункта 2.1 пункта 2 постановления МНС, Минфина, Минтруда и Минстата от 19 апреля 2007 года № 55/60/59/38 и самой формы части II раздела I Книги учета доходов и расходов, а также обусловлено положениями НК, в частности пункта 5 статьи 288.

Гузова Елена, специалист ООО "ЮрСпектр"
Организация применяет УСН и ведет учет в Книге учета доходов и расходов. Кредиторскую задолженность перед поставщиками она отражает в части III раздела I Книги, а перед покупателями - в пункте 2 части II раздела I Книги (как полученную от покупателей оплату, в счет которой не произведена отгрузка). Нужно ли учитывать такую кредиторскую задолженность в Книге после истечения срока исковой давности по ней?
Луферчик Ирина

Не нужно. Согласно Налоговому кодексу (часть седьмая пункта 2 статьи 288 и подпункт 3.10 пункта 3 статьи 128) суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, подлежат включению в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН в составе внереализационных доходов.
 
Соответственно, исходя из названия раздела I Книги учета доходов и расходов ("Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов"), кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, после включения ее в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН в Книге учета доходов и расходов не учитывается.


Юрченя Тамара, Сморгонь
Организация розничной торговли применяет УСН без НДС с ведением учета в Книге (то есть выручка отражается "по оплате"). Физические лица производят оплату за товары как наличными денежными средствами, так и посредством банковских платежных карточек (в безналичном порядке). В случае расчета за товар банковскими платежными карточками денежные средства поступают на расчетный счет организации розничной торговли через несколько дней после реализации товара. Когда отражать в Книге выручку и учитывать ее при исчислении налога при УСН в случае расчета за товар банковскими платежными карточками: на дату продажи товара и расчета с покупателем (то есть на дату z-отчета) или на дату поступления денег на расчетный счет организации?
Луферчик Ирина

На дату поступления денег на счет организации, так как согласно абзацу второму части второй пункта 5 статьи 288 НК у организации, применяющей УСН, под датой оплаты понимается, в частности, дата зачисления денежных средств на ее счета в банках либо по ее поручению на счета третьих лиц.

Яцкевич Светлана, специалист по налогообложению
Оптовая организация применяет УСН и ведет учет в Книге учета доходов и расходов. В пункте 1 части II раздела I Книги ею отражена отгрузка товаров покупателю. Покупатель за товары не рассчитался и вернул их продавцу. Какую запись сделать в Книге в такой ситуации?
Луферчик Ирина

Постановлением МНС, Минфина, Минтруда и Минстата от 19.04.2007 № 55/60/59/38 предусмотрено, что в форму Книги учета доходов и расходов при необходимости детализации учета плательщиками могут вводиться дополнительные графы. Таким образом, организация в указанной ситуации операцию по возврату отгруженного ею товара может отражать в дополнительной графе в пункте 1 части II раздела I Книги.

Гурбанович Л.И., Минск
Какой критерий выручки в 2018году при работе по УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов для МП?
Луферчик Ирина

С 1 января 2018 года в соответствии с указом №29 право ведения учета в книге учета доходов и расходов имеют организации, у которых валовая выручка нарастающим итогом с начала 2018 года не превышает 492 тыс. рублей.

Сурмач Ольга Георгиевна, Минск
Подскажите, пожалуйста, каков порядок включения в налогооблагаемую базу по УСН в 2018 году «суммовых» разниц (по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Национальным банком на дату оплаты), возникающий на дату хоз. операции и на последнее число месяца. Спасибо.
Луферчик Ирина

Для целей бухгалтерского учета договоры, в которых сумма обязательств выражена в рублях эквивалентно сумме в валюте, со вступлением в силу изменений в Стандарт №69 (т.е. с 1 января 2018 года) приравнены к договорам, в которых обязательства выражены в валюте. По таким договорам в бухгалтерском учете отражаются курсовые разницы, которые возникают на дату совершения хозяйственной операции, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.

Храмович Валерия Сергеевна, Минск
Предприятие в 2017 применяло УСН без НДС с ведением учета в КУДиР, в 2018 перешло на УСН с НДС с ведением бухгалтерского учета. Отгрузка товаров была произведена в 2017 году, оплата поступила в 2018 году. По какой ставке необходимо облагать полученную в 2018 году выручку, по отгруженным в 2017 году товарам? Спасибо.
Луферчик Ирина

Выручка по отгруженным в 2017 голу товарам в вашем случае включается в налоговую базу налога при УСН в 2018 году на момент ее поступления и облагается этим налогом по ставке 3%.

Закревская Марина, Сморгонь
ИП применяет УСН с уплатой НДС. Учет ведет согласно законодательству в книге учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей (без ведения бухгалтерского учета). Необходимо ли еще дополнительно вести учет расхода и списания ГСМ и автомобильных шин? ИП работает без наемных лиц, код деятельность 49410.
Луферчик Ирина

Вопрос не относится к исчислению и уплате налога при УСН организациями.

Набокова С.А., Гродно
Организация на УСН с НДС с ведением бухучета. 27.12.17 нашей организацией выставлен заказчику Акт выполненных работ от 27.12.17 (экв. 550 EUR в рублях на день оплаты) в сумме 1291,95 (550 * 2,3490). 01.01.18 произведена переоценка по курсу на 31.12.17 и полученная положительная разница в сумме 3,47 (550 * (2,3553 - 2,3490)) отнесена на 84 счет. 19.01.18 заказчик оплатил задолженность по акту в белорусских рублях по курсу на день оплаты в сумме 1337,11 (550 * 2,4311). 19.01.18 возникла положительная разница в сумме 41,69 (550 * (2,4311 - 2,3553)) Вопрос 1. Включается ли в налогооблагаемую базу налога при УСН положительная разница, полученная при переоценке 01.01.18? Если да, то в декларации УСН в каком квартале включать эту разницу в НБ УСН – в первом или четвертом? Вопрос 2. Положительная разница, возникшая 19.01.18 по акту 2017 года, будет являться курсовой или суммовой разницей и включается ли в налогооблагаемую базу налога при УСН? Вопрос 3. Надо ли выставлять дополнительные ЭСЧФ на положительные разницы, полученные 01.01.18 и 19.01.18? Вопрос 4. Если бы акт был не от 27.12.17, а от 01.01.18, положительная разница, возникшая 19.01.18, будет являться курсовой или "суммовой" разницей и включается ли в налогооблагаемую базу налога при УСН?
Луферчик Ирина

По вопросу 1. Разница, полученная в результате пересчета по курсу на 31.12.2017, не включается в налоговую базу налога при УСН.

По вопросу 2. Положительная разница, исчисленная на 19.01.2018 в сумме 45,16 руб. (1337,11 - 1291,95), включается в налоговую базу налога при УСН на основании части восьмой пункта 2 статьи 288 НК.
Вопрос 3 не относится к исчислению и уплате налога при УСН.

По вопросу 4. В бухгалтерском учете разница от пересчета на 19.01.2018 дебиторской задолженности, возникшей на 01.01.2018, в сумме 41,69 (550 * 2,4311 – 550 * 2,3553) является курсовой, а для целей налога при УСН – разницей, указанной в части восьмой пункта 2 статьи 288 НК (так называемой суммовой разницей), подлежащей включению в налоговую базу налога при УСН.

Касьянович О.С., Гродно
ЧП применяет УСН с ведением бухгалтерского учета. Подскажите, необходимо ли выраженную в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимость дебиторский задолженности, возникшей в 2017 году и оставшейся не погашенной на конец года, пересчитывать в белорусские рубли по официальному курсу на 31.12.2017, с отражением на 01.01.2018 этих разниц на 84 счет. 1. Суммы этих разниц в январе 2018 года увеличивают налоговую базу при УСН. 2. С 01.01.2018 при пересчете выраженной в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимости активов и обязательств могут ли возникнуть "суммовые" разницы, и увеличивают ли они налоговую базу при УСН?
Луферчик Ирина

Порядок пересчета в бухгалтерском учете числящихся на 31 декабря 2017 года стоимости активов и обязательств, выраженной в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте, регламентирован постановлением Минфина от 10 августа 2017 года № 23. Что касается обложения налогом при УСН "суммовых" разниц, я рассказала об этом в предыдущих ответах.

Касьянович О.С., Гродно
ЧП применяет УСН С ведением бухгалтерского учета. Среди выплат в пользу работников имеются дивиденды (учредитель - физическое лицо) и пособия по временной нетрудоспособности. Какие из этих выплат надо отражать в разделе 3 налоговой декларации по УСН в строке 3 "Фонд заработной платы"?
Луферчик Ирина

Организациям, ведущим бухучет и применяющим УСН, при заполнении строки "Фонд заработной платы…" раздела III "Другие сведения" налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения, следует руководствоваться Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденными постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29 июля 2008 года № 92.
 
В состав фонда заработной платы, отражаемого в государственных статистических наблюдениях, включаются следующие выплаты: заработная плата за выполненную работу и отработанное время; выплаты стимулирующего характера; выплаты компенсирующего характера; оплата за неотработанное время; другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы (пункт 61 Указаний № 92).
 
Заработная плата - вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (статья 57 Трудового кодекса Республики Беларусь).
 
Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (пункт 1 статьи 35 НК).
 
Выплаты, формирующие фонд заработной платы, а также выплаты и расходы, не отражаемые в составе фонда заработной платы, указаны в главах 6 и 8 Указаний № 92 соответственно.
 
Следовательно, в строку "Фонд заработной платы…" раздела "Другие сведения" декларации не включаются: пособия и другие выплаты за счет средств государственного социального страхования; страховые выплаты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подпункт 70.19 пункта 70 Указаний № 92); дивиденды, выплачиваемые физическим лицам (пункт 61 Указаний № 92).