Главная Трансфертное ценообразование Документированное обоснование примененных цен

Документированное обоснование примененных цен

Отчетность плательщиков и документированное обоснование цены

В целях осуществления контроля применения трансфертных цен с 2016 года в Налоговом кодексе Республики Беларусь (далее – Кодекс) закреплена обязанность плательщика уведомляет о всех совершенных им в налоговом периоде сделках, подпадающих под действие статьи 30-1 Кодекса путем представления сведений о них в электронный счет-фактуру (сведения вносятся в счет-фактуру (в отношении сделок, по которым законодательством, регулирующим их представление, предусмотрено их составление) независимо от суммы цены сделок и наличия на дату заполнения счета-фактуры сведений об отклонении примененных им цен от рыночных цен) и направления его с использованием портала электронных счетов-фактур, являющегося информационным ресурсом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в налоговый орган по месту постановки на учет;

Плательщики, осуществившие крупные сделки (внешнеторговые сделки по реализации (приобретению) товаров по определенному Правительством перечню стратегических товаров, сделки по реализации и (или) приобретению товаров (работ, услуг) по внешнеторговой деятельности организации, включенной в перечень крупных плательщиков, когда сумма цены таких сделок в течение налогового периода с одним лицом превышает 10 миллиардов белорусских рублей (без учета косвенных налогов), обязаны составлять и по уведомлению налогового органа, проводящего камеральную проверку (по требованию (предписанию) налогового органа, проводящего проверку, за исключением камеральной проверки, или запланировавшего в установленном порядке ее проведение), представлять в этот налоговый орган документацию, подтверждающую экономическую обоснованность примененной цены, в разрезе каждого договора, дополнения к договору, спецификации (в зависимости от того, в каком из указанных документов определена цена сделки), составившему часть крупной сделки.

Документация, подтверждающая экономическую обоснованность примененной цены, составляется плательщиками, совершившими крупную сделку независимо от того, имеется ли факт отклонения примененных плательщиком цен от рыночных цен и получения запроса (требования) налогового органа.

Все остальные плательщики, осуществляющие сделки подлежащие контролю в рамках статьи 30-1 обязаны по уведомлению (по требованию (предписанию)) налогового органа, представлять экономическое обоснование примененной цены, подтверждающее, что примененная плательщиком цена соответствует рыночной цене, сложившейся соответственно на дату реализации и (или) приобретения товаров (работ, услуг), по каждой сделке в разрезе договора, дополнения к договору, спецификации (в зависимости от того, в каком из указанных документов определена цена сделки). Экономическое обоснование примененной цены должно содержать следующую информацию (документы):

  • полное наименование организации, фамилию, собственное имя, отчество (если таковое имеется) лица, в том числе взаимозависимого, или резидента оффшорной зоны, заключивших с плательщиком сделку, указанную в пункте 1 статьи 30-1 Кодекса (далее - сторона сделки), указание страны их регистрации, гражданства или места жительства либо налогового резидентства;
  • описание предмета сделки, которое включает наименование товара (работы, услуги) с указанием кода единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (кода Общегосударственного классификатора Республики Беларусь "Виды экономической деятельности", "Промышленная и сельскохозяйственная продукция"), качественные характеристики товара (совокупность свойств, характеристик, указанных в сертификате качества (соответствия) товара (работы, услуги), сведения о торговой марке, указание страны происхождения и производителя, сведения об условиях доставки (согласно Международным правилам толкования торговых терминов (ИНКОТЕРМС 2010)), фактическом осуществлении платежей (предоплата (в каком размере), последующая оплата (через какое количество дней), предоставление отсрочки, рассрочки и так далее);
  • информация (при наличии) о ценах на идентичные (однородные) товары (работы, услуги), рентабельности по сопоставимым сделкам, примененных плательщиком с невзаимозависимыми лицами, иными организациями, осуществившими сопоставимые сделки, с указанием источников информации и приложением документов, содержащих сведения о ценах (рентабельности) (выдержки из печатных изданий и иные документы). Если источником информации являются данные из глобальной компьютерной сети Интернет, указывается соответствующий сайт, на котором размещены такие данные, и (или) представляется графическое изображение экрана (скриншот) соответствующей интернет-страницы;
  • иную информацию, подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия осуществленных плательщиком сделок соответствуют тем, которые имели место в сопоставимых сделках.
Документация и экономическое обоснование, представляются:
при проведении камеральной проверки - в срок, указанный в уведомлении, который не может быть менее 10 рабочих дней со дня направления уведомления;

при проведении проверки, за исключением камеральной проверки, - в срок, установленный налоговыми органами в предписании (требовании), который не может быть менее 5 рабочих дней со дня вручения предписания (требования).

Под документацией, подтверждающей экономическую обоснованность примененной плательщиком цены, понимается совокупность документов или единый документ, составленные в произвольной форме (если составление таких документов по установленной форме не предусмотрено нормативными правовыми актами Республики Беларусь) и содержащие следующие сведения:

описание предпринимательской деятельности плательщика в налоговом периоде, связанной с крупной сделкой, которое включает:

информацию о выполненных им в сделках функциях (производственная, посредническая, другие), использованных материальных или нематериальных активах (имело ли место при осуществлении сделки использование офисных помещений, и (или) производственных мощностей, и (или) нематериальных активов, и (или) складских помещений или сделка осуществлялась без использования указанных активов);

информацию об отрасли (тенденции развития, характерные особенности, конкуренция на рынке товаров (работ, услуг)), к которой относится деятельность плательщика при осуществлении сделки;

изложение экономических и иных факторов, которые влияют на установление цен на товары (работы, услуги) плательщика;

схематичную структуру холдинга (группы компаний), наименование и месторасположение управляющей компании, перечисление основных видов деятельности холдинга (группы компаний) - если плательщик входит в холдинг (группу компаний);

информацию о стратегии продаж и управления плательщика, которая может повлиять на цену сделки;

информацию о взаимозависимом лице или о резиденте оффшорных зон:

полное наименование организации, фамилию, собственное имя, отчество (если таковое имеется) лица, в том числе взаимозависимого, или резидента оффшорной зоны, заключивших с плательщиком сделку, указанную в пункте 1 статьи 30-1 Кодекса (далее - сторона сделки), указание страны их регистрации, гражданства или места жительства либо налогового резидентства;

данные о степени взаимозависимости со стороной сделки (доля прямого участия, доля косвенного участия, доля прямого и косвенного участия, наличие контроля в отношении или со стороны лица, являющегося стороной сделки, являются ли сторона сделки и плательщик учредителями одной организации, иные основания, определенные статьей 20 Кодекса);

описание вида деятельности взаимозависимого лица или резидента оффшорной зоны (указание отрасли, к которой относится его деятельность, его репутации на рынке - устойчивое мнение о достоинствах и недостатках компании в деловом мире, устойчивость ее финансового положения, доля рынка, доступность информации в открытых источниках), цель приобретения товара (работы, услуги), являющегося предметом сделки (конечное потребление, перепродажа, использование в производстве);

описание предмета сделки, которое включает наименование товара (работы, услуги) с указанием кода единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (кода Общегосударственного классификатора Республики Беларусь "Виды экономической деятельности", "Промышленная и сельскохозяйственная продукция"), качественные характеристики товара (совокупность свойств, характеристик, указанных в сертификате качества (соответствия) товара (работы, услуги), сведения о торговой марке, указание страны происхождения и производителя, сведения об условиях доставки (согласно Международным правилам толкования торговых терминов (ИНКОТЕРМС 2010)), фактическом осуществлении платежей (предоплата (в каком размере), последующая оплата (через какое количество дней), предоставление отсрочки, рассрочки и так далее);

информация (при наличии) о ценах на идентичные (однородные) товары (работы, услуги), рентабельности по сопоставимым сделкам, примененных плательщиком с невзаимозависимыми лицами, иными организациями, осуществившими сопоставимые сделки, с указанием источников информации и приложением документов, содержащих сведения о ценах (рентабельности) (выдержки из печатных изданий и иные документы). Если источником информации являются данные из глобальной компьютерной сети Интернет, указывается соответствующий сайт, на котором размещены такие данные, и (или) представляется графическое изображение экрана (скриншот) соответствующей интернет-страницы;

данные о подходах плательщика к определению цены (стоимости) сделки:

метод определения цены в случае использования плательщиком одного из методов, предусмотренных статьей 30-1 Кодекса, с обоснованием причин выбора использованного метода;

сведения о прочих факторах, которые оказали влияние на цену (рентабельность), примененную плательщиком при осуществлении сделки, в том числе расчет (калькуляция) цены;

произведенные плательщиком корректировки налоговой базы по налогу (в случае их осуществления) и суммы корректировок.

Помимо указанной информации плательщик вправе представить иную информацию, подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия осуществленных им сделок соответствуют тем, которые имели место в сопоставимых сделках, в том числе иных лиц, совершенных с лицами, которые не являются взаимозависимыми, а также другие документы, подтверждающие, что примененные плательщиком цены по сделкам соответствуют уровню рыночных цен.