Главная Инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и г.Минску ИМНС по Минской области on-line конференции

Изменения в налогообложении: экологический и земельный налоги, налог на недвижимость

11.07.2013

Корр. БЕЛТА: Сколько средств в 2012 году было привлечено в бюджет Беларуси от налога на недвижимость? Прогнозируется ли увеличение поступления налога в 2013 году, учитывая, что Налоговым кодексом предлагается областным (Минскому городскому) Советам депутатов увеличивать до 5 раз ставки налога на недвижимость по неиспользуемым или неэффективно используемым объектам на соответствующей территории?

Наталья Кондратенко: В 2012 году в местные бюджеты поступило около Br3,4 трлн. налога на недвижимость, что в сопоставимых ценах составляет 121,1% к 2011 году. Безусловно, наибольшая доля поступлений приходится на налог на недвижимость от организаций. Граждане за 2012 год уплатили налога на недвижимость Br128,8 млрд., что составляет 3,8% от общей суммы налога на недвижимость. С 1 января 2013 года областные и Минский городской Советы депутатов вправе увеличивать ставки налога на недвижимость до 5 раз по неиспользуемым и неэффективно используемым зданиям, сооружениям. Эти увеличенные ставки будут применяться к объектам недвижимости, включенным в соответствующие перечни по областям и г.Минску. Условия, на которых будут формироваться перечни, будут установлены постановлением Совета Министров, проект которого в настоящее время находится на стадии согласования. Поэтому в 2013 году дополнительных поступлений в связи с применением пятикратного повышения налога на недвижимость не ожидается. Дополнительные поступления в бюджет по налогу на недвижимость ожидаются в связи с появлением новых объектов налогообложения (зданий, сооружений), а также с произведенной на 1 января 2013 года переоценкой основных средств.


Воевод Олег:Какие изменения произошли в налоговом законодательстве для граждан – плательщиков налога на недвижимость и земельного налога?

Наталья Кондратенко: Существенных изменений в порядке исчисления и уплаты физическими лицами налога на недвижимость и земельного налога в текущем году не произошло. В частности, уточнен порядок определения налоговой базы земельного налога. С 1 января 2013 года налоговая база земельного налога будет определяться на 1 января календарного года в белорусских рублях путем пересчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Национального банка Беларуси, установленному на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога. С 1 января 2013 года расширен перечень объектов недвижимости, в отношении которых гражданам представляется льгота в виде полного освобождения от уплаты налога на недвижимость. Так, освобождается от налога на недвижимость одно жилое помещение (квартира, комната) в блокированном жилом доме, принадлежащее физическому лицу на праве собственности. Ранее такая льгота предоставлялась только на жилые помещения в многоквартирных жилых домах. Кроме того, конкретизирован срок вручения плательщикам – физическим лицам извещений на уплату налога на недвижимость и земельного налога в случае приобретения, получения или возведения ими капитального строения или земельного участка после 1 августа текущего года. Они будут вручаться в тридцатидневный срок со дня получения налоговым органом информации о таком объекте недвижимости.


Мазалевский Максим, специалист ЦБА ООО "ЮрСпектр":В связи с тем, что пункты 1 и 2 статьи 184 Налогового кодекса, устанавливающие особенности определения плательщика при аренде, ином возмездном или безвозмездном пользовании капитальными строениями, изложены в новой редакции, кто является в 2013 году плательщиком налога на недвижимость по объектам, находящимся в доверительном управлении имуществом и переданным доверительным управляющим (например, индивидуальным предпринимателем или иностранной организацией) в аренду либо безвозмездное пользование третьим лицам?

Наталья Кондратенко:Пункт 4 статьи 184 Налогового кодекса предусматривает специальную норму для договоров доверительного имущества: по объектам недвижимости, переданным в доверительное управление и (или) приобретенным в процессе доверительного управления, плательщиком признается вверитель. Передача имущества доверительным управляющим в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование не приводит к переходу статуса плательщика на иное лицо (арендатора, ссудополучателя).


Витушко Д.М.: Индивидуальный предприниматель является лизингополучателем передвижного здания по договору финансового лизинга, причем согласно договору предмет лизинга не учитывается на балансе организации-лизингодателя. Лизингодателем выступает иностранная организация. Кто признается плательщиком налога на недвижимость по указанному зданию в 2013 году?

Наталья Кондратенко:В данном случае индивидуальный предприниматель, выступающий в качестве лизингополучателя здания, является плательщиком налога на недвижимость, так как по условиям договора лизинга объект не находится на балансе организации-лизингодателя.


Жуковская Инга, специалист ЦБА ООО "ЮрСпектр": В соответствии с п.5 ст.188 НК по зданиям, сооружениям, их частям, неиспользуемым (неэффективно используемым) и включенным в соответствующий перечень, областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право увеличивать, но не более чем в пять раз, ставки налога на недвижимость. В то же время право увеличивать (уменьшать) ставки налога на недвижимость для отдельных категорий плательщиков, но не более чем в два раза, имеют и местные Советы депутатов. Утвержден ли на 1 января 2013 года данный перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) объектов и порядок его применения? Как применяются ставки по налогу на недвижимость, в случае если на плательщика распространяются как ставки, увеличенные (уменьшенные) по решению местных Советов, так и увеличенные ставки по неиспользуемым (неэффективно используемым) зданиям и (или) сооружениям?

Наталья Кондратенко:Перечни неиспользуемых (неэффективно используемых) зданий, сооружений, по которым применяется пятикратная ставка налога, формируются областными и Минским городским Советами депутатов либо по их поручению областными и Минским городским исполкомами в порядке и на условиях, установленных Советом Министров Беларуси. Соответствующий проект постановления правительства в настоящее время находится на согласовании. В связи с тем, что отсутствовал установленный порядок формирования таких перечней, на 1 января 2013 года они не утверждались. Поскольку Налоговым кодексом предусмотрено, что местные Советы депутатов увеличивают ставки налога на недвижимость не более чем в два раза, за исключением случаев, когда такие ставки увеличены в пять раз, то по неиспользуемым (неэффективно используемым) зданиям, сооружениям будет применяться только увеличение ставки налога на недвижимость в пять раз.


Гузова Елена, специалист ЦБА ООО "ЮрСпектр":В 2013 году изменились правила бухгалтерского учета объектов, подлежащих государственной регистрации: до момента государственной регистрации такие объекты числятся отдельно на счете 08 «Капитальные вложения». С какого момента здания, сооружения, их части, машино-места, подлежащие государственной регистрации, признаются объектами обложения налогом на недвижимость: с момента приобретения либо с момента их перевода в состав основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета?

Наталья Кондратенко:Нормы Налогового кодекса содержат определение, какие объекты относятся к зданиям, сооружениям в целях исчисления налога на недвижимость. Оно не относит к объектам налогообложения только те здания, сооружения, которые отражены в составе основных средств. В связи с этим объектами налогообложения признаются здания, сооружения, их части, машино-места с момента их приобретения, независимо от того, что до момента государственной регистрации они отражаются на счете 08 «Капитальные вложения».


Игорь Николаевич, главный бухгалтер:Кто является плательщиком налога на недвижимость при субаренде: (собственник – арендатор – субарендатор) физлицо – организация - индивидуальный предприниматель; физлицо – организация (весь объект)-организация (часть объекта); иностранная организация – ИП – ИП.

Наталья Кондратенко:По общему правилу плательщиками налога на недвижимость являются организации, у которых объекты налогообложения находятся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении, и физические лица, которым принадлежат объекты налогообложения. Вместе с тем в 2013 году Налоговым кодексом установлены случаи, когда статус плательщика налога на недвижимость переходит на иных лиц. В частности, если белорусская организация как арендатор (ссудополучатель) заключает договор аренды (безвозмездного пользования) объектов недвижимости с физическим лицом или иностранной организацией, то плательщиком налога на недвижимость признается эта белорусская организация. Исходя из этого, рассмотрим, кто является плательщиком налога в предлагаемых примерах: 1. Физическое лицо сдает объект недвижимости в аренду организации, а последняя, в свою очередь, передает этот объект в субаренду индивидуальному предпринимателю. Согласно особенностям, установленным Налоговым кодексом, организация-арендатор признается плательщиком налога на недвижимость при аренде у физического лица. В случае заключения в дальнейшем организацией договора субаренды с индивидуальным предпринимателем переход статуса плательщика на последнего Налоговым кодексом не предусмотрен. Таким образом, в данной ситуации плательщиком налога на недвижимость является организация-арендатор. 2. Физическое лицо сдает объект недвижимости в аренду организации, а последняя передает часть этого объекта в субаренду другой организации. Как и в предыдущем примере, при заключении договора аренды статус плательщика налога на недвижимость переходит от физического лица-собственника к организации-арендатору. В случае заключения в дальнейшем договора субаренды между двумя организациями на часть арендуемого объекта законодательство не предусматривает перехода статуса плательщика налога на субарендатора. Таким образом, плательщиком налога на недвижимость является организация-арендатор. 3. Иностранная организация сдает имущество в аренду индивидуальному предпринимателю, который, в свою очередь, передает его в субаренду другому индивидуальному предпринимателю. Законодательством предусмотрен переход статуса плательщика налога на недвижимость по объекту, собственником которого является иностранная организация, только в случаях, когда арендатором выступает белорусская организация. Поскольку в приведенном примере арендатор - индивидуальный предприниматель, обязанность по уплате налога на недвижимость сохраняется за иностранной организацией-собственником.

Гузова Елена, специалист ЦБА ООО "ЮрСпектр": Ежегодно вносятся изменения и дополнения в перечень земельных участков, признаваемых и не признаваемых объектами налогообложения земельным налогом, уточняется состав предоставляемых льгот. Расскажите, какие изменения внесены в 2013 году?

Наталья Кондратенко:В 2013 году из состава льгот по земельному налогу в перечень земельных участков, не признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, перешли земли заповедников, национальных и дендрологических парков, ботанических садов; земельная полоса, проходящая непосредственно вдоль Государственной границы. С 2013 года не льготируются земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения или улучшения их состояния, а также земельные участки, в отношении прав на которые законодательством установлены ограничения (обременения).


Гузова Елена, специалист ЦБА ООО "ЮрСпектр": Как в 2013 году определяется налоговая база земельного налога?

Наталья Кондратенко:С 2013 года налоговая база земельного налога определяется путем пересчета кадастровой стоимости в долларах США в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка, установленному на 1 января соответствующего года.


Александра, Минск:С 2013 года для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлена обязанность исчисления и уплаты земельного налога, кроме тех, у которых общая площадь земельных участков не превышает 0,5 га. Каков порядок исчисления земельного налога организациями в случае увеличения общей площади используемых земельных участков сверх установленного предела в 0,5 га?

Наталья Кондратенко:Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобретает статус плательщика земельного налога с месяца, следующего за месяцем, в котором общая площадь земельных участков, выделенных организации, превышает установленный предел в 0,5 га. Исчисление и уплата земельного налога, таким образом, начинается с первого числа месяца, в котором приобретен статус плательщика земельного налога (т.е. с месяца, следующего за месяцем, в котором превышен установленный предел по площади земельных участков).


Гузова Елена, ООО "ЮрСпектр": В прошлом году возникало много вопросов в связи с отсутствием определения земельных участков, занятых объектами сверхнормативного незавершенного строительства, по которым при исчислении земельного налога должна применяться ставка с увеличением на коэффициент 2. Какие земельные участки признаются занятыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства?

Наталья Кондратенко: Да, действительно, у налогоплательщиков в связи с отсутствием понятия «земельный участок, занятый объектом сверхнормативного незавершенного строительства» для целей исчисления земельного налога возникал ряд вопросов, относятся ли к таковым, например, земельные участки, занятые объектами, находящимися на реконструкции, модернизации. С 1 января 2013 года Налоговым кодексом определено, что земельными участками, занятыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаются земельные участки, занятые возводимыми объектами строительства, то есть данная норма распространяется только на новые объекты и не относится к объектам, которые реконструируются или модернизируются.


Жуковская Инга, специалист ЦБА ООО "ЮрСпектр": Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, является в 2013 году плательщиком земельного налога, поскольку имеет земельные участки, общая площадь которых составляет 0,8 га. С какого периода организация утратит статус плательщика земельного налога в случае уменьшения площади земельных участков до установленного законодательством предела?

Наталья Кондратенко:�Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, утрачивает статус плательщика земельного налога с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло уменьшение общей площади земельных участков, принадлежащих организации, до размера, не превышающего установленный предел.


Алла Владимировна, главный бухгалтер, Минск:В течение какого периода организации применяют увеличенные ставки при наличии объекта сверхнормативного незавершенного строительства?

Наталья Кондратенко:Коэффициент 2 к ставкам земельного налога по земельным участкам, занятым объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяется с месяца, следующего за месяцем, в котором истек нормативный срок строительства, и до месяца включительно, в котором утвержден акт приемки объекта строительства в эксплуатацию. Например, согласно проектной документации объект должен был быть введен в эксплуатацию в январе 2013 года, но фактически акт ввода в эксплуатацию утвержден только в мае 2013 года. Значит земельный налог в двукратном размере будет исчисляться с февраля по май (включительно).


Мазалевский Максим, специалист ЦБА ООО "ЮрСпектр":�Произошли ли изменения в сроках уплаты земельного налога?

Наталья Кондратенко:Действительно, с 1 января 2013 года произошли некоторые изменения в сроках уплаты земельного налога. Так, плательщики получили право уплатить земельный налог один раз в год – не позднее 22 февраля текущего года, либо, как и прежде, платить налог ежеквартально. Кроме того, по сельскохозяйственным землям Налоговым кодексом были установлены специальные сроки уплаты, отличающиеся от сроков уплаты налога по земельным участкам иного назначения. С 2013 года организации могут выбирать, как им уплачивать земельный налог по землям сельхозназначения: в специальные сроки, установленные для таких земель, либо в общеустановленные, поквартально или один раз в год.


Мазалевский Максим, специалист ЦБА ООО "ЮрСпектр":В какие сроки организации должны представлять налоговые декларации по земельному налогу в случае утраты права на льготу, появления объекта сверхнормативного незавершенного строительства, а также при применении особых режимов налогообложения?

Наталья Кондратенко:Организации, у которых появилась обязанность исчислить земельный налог в связи с перечисленными событиями, должны представить налоговую декларацию по земельному налогу не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступили эти обстоятельства. Например, если организация утратила право на льготу в апреле 2013 года, налоговая декларация по земельному налогу должна быть представлена не позднее 20 мая 2013 года.


Игнатюк Татьяна, специалист ЦБА ООО "ЮрСпектр":Произошли ли с 2013 года изменения в порядке учета предельных объемов выбросов, установленных ст. 205 НК?

Наталья Кондратенко:Фактических изменений не произошло. В статью 205 Налогового кодекса перенесены нормы, которые в 2012 году содержались в Указе Президента Республики Беларусь от 11 июля 2012 года №312. Согласно этим нормам предельные объемы выбросов, установленные статьей 205 Налогового кодекса, распространяются как на стационарные, так и на нестационарные источники выбросов, что позволяет организациям, оказывающим незначительное вредное воздействие на атмосферный воздух, не уплачивать экологический налог за выбросы загрязняющих веществ.


ООО "Верховодко и партнеры":Наша организация, применяющая УСН, арендует в г.Минске здание площадью 190 кв.м. у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН. Индивидуальный предприниматель здание получил от иного физического лица в пользование по договору безвозмездного пользования недвижимым имуществом и является по договору ссудополучателем. Кто в данной ситуации является плательщиком по налогу на недвижимость в 2013 году - ндивидуальный предприниматель-арендодатель-ссудополучатель, или организация-арендатор? Если плательщиком налога на недвижимость является организация-арендатор, применяющая УСН, включается ли арендуемая у физического лица (индивидуального предпринимателя) площадь в расчет общей площади объектов недвижимости (1500 кв.м), которые являются критерием для признания организации плательщиком налога на недвижимость?

Наталья Кондратенко:В данном примере изначально заключен договор безвозмездного пользования между физическими лицами, а затем ссудополучатель заключает договор аренды с организацией. Поскольку Налоговым кодексом не установлено, что при заключении договора аренды (безвозмездного пользования) между физическими лицами собственник имущества теряет статус плательщика налога, то в данном случае плательщиком налога признается физическое лицо-собственник (ссудодатель). Подпункт 3.13.3 пункта 3 статьи 286 Налогового кодекса содержит положения, какие именно объекты должен включать индивидуальный предприниматель в расчет общей площади объектов недвижимости для определения критерия в 1500 кв.м. В нем не указано, что в этот расчет включаются и объекты, взятые в аренду (безвозмездное пользование) у физических лиц, а значит площадь этих объектов при определении критерия в расчете не участвует.


Мазалевский Максим, специалист ЦБА ООО "ЮрСпектр":В 2013 году ставки экологического налога за хранение отходов производства в основном увеличены на 22%, однако для некоторых видов отходов производства они выросли на 40%. В связи с чем это произошло?

Наталья Кондратенко:Ставки экологического налога, в том числе за хранение отходов производства, с целью учета инфляционных процессов увеличены в среднем на 22%. Вместе с тем для ряда крупнотоннажных отходов производства (твердые галитовые отходы, шламы галитовые глинистосолевые, фосфогипс и шлам химической полировки стекла), относящихся к 4-му классу опасности, установлена ставка, во много раз меньшая, чем для других отходов производства 4-го класса опасности. То есть для таких отходов производства фактически установлена льготная ставка экологического налога. С целью доведения ставки за хранение этих крупнотоннажных отходов до ставки, установленной за хранение иных отходов того же класса опасности, и в то же время недопущения резкого роста ставки, которое приведет к такому же резкому увеличению суммы экологического налога, принято решение о поэтапном увеличении ставки налога в течение нескольких лет.


Яцевич А.И.:В 2013 году плательщики могут уменьшить исчисленную сумму экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, в том числе, на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) в строительство и (или) реконструкцию установок по использованию возобновляемых источников энергии. Какие источники энергии относятся к возобновляемым?

Наталья Кондратенко:К возобновляемым источникам энергии относятся энергия солнца, ветра, тепла земли, естественного движения водных потоков, древесного топлива, иных видов биомассы, биогаза, а также иные источники энергии. Налогоплательщики, которые осуществляют капитальные вложения в установки, использующие такие источники энергии и, следовательно, помогающие сэкономить ископаемые ресурсы, вправе возместить понесенные затраты за счет неуплаты экологического налога.


Соловьева Анна, Минск:Организация исчисляет экологический налог исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологического налога. Поскольку в 2013 году организация может уплачивать экологический налог ежеквартально либо раз в год, нужно ли уведомлять инспекцию МНС о выбранном порядке уплаты, и каким образом это сделать?

Наталья Кондратенко:Безусловно, налоговым органам необходимо знать, какую периодичность уплаты экологического налога (один раз в год или ежеквартально) выбирает организация, поэтому формы налоговых деклараций по экологическому налогу дополнены справочной информацией о периодичности уплаты налога. Проставив знак в соответствующей графе, плательщик уведомляет налоговые органы, какой способ уплаты налога он выбирает в текущем году: один раз в год или ежеквартально.


Надежда Валентиновна, Новополоцк:Если в процессе осуществления деятельности производственной организации будут произведены выбросы ксилола (3-й класс опасности) от стационарных источников в количестве 150 кг и от нестационарных - 50 кг, обязана ли организация исчислить и уплатить экологический налог?

Наталья Кондратенко:Налоговый кодекс дает право организации не исчислять экологический налог, если она осуществляет выбросы загрязняющего вещества 3-го класса опасности от всех источников выбросов (стационарных и нестационарых) в количестве менее 0,2 т. В приведенном примере общий выброс ксилола составляет 0,2 т, то есть условие, установленное Налоговым кодексом, не выполняется, поэтому экологический налог по этому веществу необходимо уплатить.


Игнатюк Татьяна, специалист ЦБА ООО "ЮрСпектр":В ст. 205 НК, в редакции, действующей с 2013 года, упомянуты, в том числе, нестационарные источники выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Что понимается под нестационарными источниками выбросов? Можно ли нестационарные источники выбросов классифицировать как иные источники выбросов в атмосферный воздух, не являющиеся стационарными или мобильными источниками выбросов?

Наталья Кондратенко:Закон «Об охране атмосферного воздуха» именно так и определяет нестационарные источники выбросов – это источники выбросов, не относимые к стационарным или мобильным.


Бушкова Наталья:Какие изменения произошли с 2013 года в структуре и размерах ставок экологического налога?

Наталья Кондратенко:Ежегодно ставки экологического налога увеличиваются в связи с происходящими в экономике республики инфляционными процессами. Не стал исключением и 2013 год: ставки экологического налога увеличены в основном на 22%.


По сообщению "БелТА"