Главная Трансфертное ценообразование Сделки, подлежащие контролю

Сделки, подлежащие контролю

Сделки, подлежащие контролю

В соответствии с действующей с 1 января 2016 года редакцией статьи 301 Налогового кодекса Республики Беларусь контроль применения трансфертного ценообразования будет осуществляться по следующим сделкам, совершаемым в 2016 году:

1.с недвижимым имуществом (по реализации или приобретению), в том числе посредством жилищных облигаций, долевого строительства;

2.внешнеторговым:

  • когда сумма цены сделок соответственно по реализации или приобретению товаров (работ, услуг) в течении одного налогового периода с одним лицом превышает 100 000 белорусских рублей (с учетом деноминации) без учета косвенных налогов, совершенным с:
    • с взаимозависимым лицом;
    • с лицом, место нахождения(жительства) которого находится в государстве (территории), определенном в качестве оффшорной зоны (указ Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 353);
    • свзаимозависимым лицом или с резидентом оффшорной зоны совершенной при участии (посредничестве) третьего лица (лиц) через совокупность сделок, при условии, что такое третье лицо не является взаимозависимым, не выполняет в данной сделке никаких дополнительных функций, и не участвует в данной сделке никакими активами;
  • если в течение налогового периода сумма цены сделок с одним лицом превышает 1 миллион белорусских рублей (с учетом деноминации) (без учета косвенных налогов):
    • по реализации и (или) приобретению товаров по перечню стратегических товаров, определяемому Правительством Республики Беларусь (данный перечень в настоящий момент не разработан);
    • по реализации и (или) приобретению товаров (работ, услуг) организациями, включенными в перечень крупных плательщиков.

3.совершенные на территории Республики Беларусь, когда сумма сделок в течении одного налогового периода с одним лицом превышает 100 000 белорусских рублей (с учетом деноминации) без учета косвенных налогов с взаимозависимым лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь (в том числе через совокупность сделок при участии (посредничестве) третьего лица (лиц)), которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль в налоговом периоде, в котором совершена сделка, ввиду того, что такое лицо относится к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяет особые режимы налогообложения, и (или) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях.

К таким лицам относятся, в том числе:

  • резиденты парка высоких технологий;
  • плательщики, использующие упрощенную систему налогообложения;
  • резиденты СЭЗ;
  • плательщики единого налога для производителей сельхозпродукции;
  • организации, подпадающие под действие Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.3015 № 6 и другие.

Для целей статьи 301:

под товаром (работой, услугой) понимается товар, иное имущество, имущественные права, работа, услуга;

под реализацией товара (работы, услуги)понимается реализация товара, иного имущества, в том числе имущественных прав (выполнение работы, оказание услуги), предоставление в пользование имущества;

под приобретением товара (работы, услуги)понимается приобретение товара, иного имущества, в том числе имущественных прав, работы, услуги, получение в пользование имущества;

под сделкой по реализации товаров (работ, услуг) понимается сделка, совершенная по ценам ниже рыночных более чем на 20 процентов на дату отражения выручки от реализации (дохода);

под сделкой по приобретению товаров (работ, услуг) понимается сделка, совершенная по ценам выше рыночных более чем на 20 процентов на дату отражения затрат (расходов) на их приобретение;

под внешнеторговой деятельностью понимается:

  • сделка по реализации товаров (работ, услуг) (в том числе на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров), совершенная с иностранным юридическим и (или) физическим лицом;
  • сделка по приобретению товаров (работ, услуг) (в том числе на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров), совершенная с иностранным юридическим и (или) физическим лицом.

В 2012 – 2018 годах

к анализируемым для целей применения статьи 301 Налогового кодекса Республики Беларусь относятся следующие виды сделок:

2012 год

2013 год

2014 год

2015 год

2016 – 2018 гг

Сделки с недвижимостью

по реализации недвижимого имущества

по реализации недвижимого имущества

по реализации недвижимого имущества

по реализации недвижимого имущества

по реализации, приобретению недвижимого имущества, в том числе, посредством жилищных облигаций, долевого строительства

Внешнеэкономическая деятельность

по реализации товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам в рамках внешнеторговой деятельности

по реализации товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам в рамках внешнеторговой деятельности

по реализации товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам в рамках внешнеторговой деятельности

по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) иностранным юридическим и (или) физическим лицам в рамках внешнеторговой деятельности

по реализации товаров, иного имущества, имуществен-ных прав (выполнению работ, оказанию услуг) взаимозави-симому лицу;

лицу, с местом нахождения в оффшорной зоне (в том числе, в сделках с указанными лицами при участии (посредничес-тве) третьего лица через совокупность сделок) в рамках внешнеторго-вой деятельности

по приобретению товаров (работ, услуг) у иностранных юридических и (или) физических лиц в рамках внешнеторговой деятельности

по приобретению товаров, иного имущества, имуществен-ных прав (работ, услуг) у взаимоза-висимого лица;

лица, с местом нахождения в оффшорной зоне (в том числе, в сделках с указанными лицами при участии (посредничес-тве) третьего лица через совокупность сделок) в рамках вне-шнеторговой деятельности

по реализации и (или) приобретению: товаров (работ, услуг) организациями, включенными в перечень крупных плательщи-ков; товаров по перечню стратегичес-ких товаров, определяемо-му Правитель-ством Республики Беларусь

Сделки на внутреннем рынке

по сделкам по приобретению, реализации товаров, иного имущества, имуществен-ных прав (работ, услуг) с взаимозависи-мыми лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль

(в том числе, в сделках с указанными лицами при участии (посредничес-тве) третьего лица через совокупность сделок)

Сделки подлежат контролю на предмет применения плательщиком трансфертных цен в случаях, если сумма сделки (сделок) с одним лицом в течение года составляет:

2012 год

2013 – 2014 гг.

2015 год

2016 – 2018 гг.

20 млрд руб

60 млрд руб

1 млрд руб

100 тыс. деноминир. руб/

1 млн деноминир. руб (крупные сделки)

В отношении применения статьи 301 Налогового кодекса по итогам 2015 года необходимо учитывать следующее. При наличии у плательщика сделок по внешнеторговой деятельности с одним иностранным юридическим и (или) физическим лицом (далее – иностранный контрагент) как по реализации, так и по приобретению товаров (работ, услуг), контролю в рамках статьи 301 Налогового кодекса подлежат сделка (сделки), фактически осуществленные в течение одного налогового периода с одним иностранным контрагентом, если:

  • сумма сделки (сделок) по реализации товаров (работ, услуг) превышает 100 тысяч деноминированных белорусских рублей;
  • сумма сделки (сделок) по приобретению товаров (работ, услуг) превышает 100 тысяч деноминированных белорусских рублей.

То есть, для целей определения такого критерия для проверки как размер сделки (сделок) с одним контрагентом в течение календарного года, стоимость сделок по реализации товаров (работ, услуг) не суммируется со стоимостью сделок по приобретению товаров (работ, услуг).

Сделки по реализации недвижимости подлежат контролю вне зависимости от их размера.

В статье 301Налогового кодекса также определен перечень сделок, которые не попадают под налоговый контроль трансфертного ценообразования. В частности, не подлежит налоговой корректировке налогооблагаемая база по сделкам с товарами, когда цена на товар:

  • регулируется законодательством Республики Беларусь или иностранных государств (в любой форме);
  • формируется в соответствии с предписаниями антимонопольных органов;
  • сложилась по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь или иностранного государства о биржевой торговле;
  • определена в ходе аукциона, проведенного в соответствии с законодательством Республики Беларусь или иностранного государства;
  • определена оценщиком в случаях, когда проведение оценки стоимости имущества является обязательным в соответствии с законодательством Республики Беларусь или иностранного государства.

В отношении иных случаев налоговые органы осуществляют контроль правильности определения налоговой базы по налогу на прибыль, сопоставляя для этого уровень цен, примененный плательщиком уровню рыночных цен по идентичным (однородным) товарам, работа, услугам.

Положения статьи 301 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2016 года, не распространяются на:

  • сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), если цена (стоимость) сделки определена в международном договоре Республики Беларусь;
  • банковские операции по перечню, определенному Банковским кодексом Республики Беларусь;
  • операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

С 2016 года контроль соответствия цен, примененных плательщиком, рыночным ценам при определении налоговой базы осуществляется налоговым органом по итогам отчетного периода (до 2016 года – по итогам налогового периода) в отношении налога на прибыль посредством:

  • камеральных проверок;
  • проверок, за исключением камеральных проверок.