Нарушения в части трансфертного ценообразования, выявленные налоговыми органами в 2022 году при проведении проверок

В ходе проведения контрольных мероприятий в 2022 году налоговыми органами выявляются случаи занижения налоговой базы по налогу на прибыль в связи с применением организациями трансфертного ценообразования.

Наиболее типичными нарушениями являются реализация взаимозависимым лицам недвижимого имущества и товаров за пределы Республики Беларусь.

В ходе проверки налоговым органом проанализированы хозяйственные операции ООО «В» по реализации жилых помещений (квартир) в адрес физических лиц и установлено, что согласно выписке из протокола внеочередного общего собрания участников ООО «В» решено выплатить учредителю С. и учредителю Д. дивиденды путем передачи ООО «В» в собственность С. и Д. изолированных помещений (квартир).

В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) к сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, относятся сделки, совершенные со взаимозависимым лицом по реализации недвижимого имущества.

Исходя из нормы статьи 31 НК реализацией недвижимого имущества признается отчуждение его одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на недвижимое имущество или формы соответствующих сделок. В этой связи передача ООО «В» в собственность С. и Д. изолированных помещений (квартир) в виде выплаты дивидендов признается реализацией недвижимого имущества.

Налоговый орган сравнил цену анализируемых изолированных помещений (квартир) и установил, что стоимость таких изолированных помещений (квартир) ниже стоимости однородного недвижимого имущества, реализуемого ООО «В» другим физическим лицам в тех же домах, что и анализируемое недвижимое имущество.

Для определения рыночных цен по анализируемым изолированным помещениям (квартирам) налоговым органом применен метод сопоставимых рыночных цен. В отношении изолированных помещений (квартир), стоимость 1 кв.м. которых меньше минимальной цены за 1 кв.м. однородного недвижимого имущества, налоговым органом произведена корректировка налоговой базы по налогу на прибыль и доначилен налог на прибыль.

Обращаем внимание, что нарушения устанавливаются также при реализации взаимозависимым лицам нежилых зданий (складов, гаражей, зданий СТО и иных строений).

В ходе проверки ИУП «Н» установлено, что оно реализовало изделия медицинского назначения и медицинское оборудование взаимозависимому лицу ООО «К» (резиденту Российской Федерации). При этом ИУП «Н» являлось убыточным.

При проведении проверки налоговый орган для определения рыночной цены изделий медицинского назначения и медицинского оборудования выбрал метод определения рыночной цены, применение которого позволило наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии (несоответствии) цены анализируемой сделки рыночной цене.

Инспекцией проведен поиск однородных и идентичных изделий медицинского назначения и медицинского оборудования, реализуемого как ИУП «Н», так и другими организациями в Российскую Федерацию. Сделок, совершенных в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях не выявлено. Метод сопоставимых рыночных цен не использовался. ООО «К» в дальнейшем не осуществляло реализацию изделий медицинского назначения и медицинского оборудования, приобретенных у ИУП «Н», в этой связи метод цены последующей реализации также не был применен.

В сложившейся ситуации для определения рыночной цены указанного товара налоговый орган выбрал затратный метод.

При проведении анализа сделок по реализации изделий медицинского назначения и медицинского оборудования ИУП «Н» ООО «К» установлено, что показатели валовой рентабельности затрат ИУП «Н» по товарам, реализованным взаимозависимому лицу, ниже показателей валовой рентабельности затрат других организаций, осуществляющих реализацию изделий медицинского назначения и медицинского оборудования.

В отношении сделок по реализации изделий медицинского назначения и медицинского оборудования, по которым валовая рентабельность затрат составила ниже минимального значения диапазона рыночных показателей валовой рентабельности затрат, налоговый орган произвел корректировку налоговой базы по налогу на прибыль.

При проведении проверок на предмет применения организациями трансфертного ценообразования в целях определения рыночной цены налоговыми органами в 2022 году наиболее часто применялся затратный метод.