Главная Комментарии

КОММЕНТАРИЙ к главе 16 НК «Подоходный налог с физических лиц»

01.12.2016
Рубрика: Нормативные правовые акты и комментарии

Глава 16 «Подоходный налог с физических лиц»

Наиболее существенными изменениями и дополнениями, внесенными Законом в части налогообложения подоходным налогом с физических лиц (далее — подоходный налог) и вступающими в силу с 1 января 2017 г., являются следующие.

В целях приведения норм НК в соответствие с Законом Республики Беларусь от 4 января 2014 г. № 125-З «О физической культуре и спорте» подпункт 2.3 пункта 2 статьи 153 НК изложен в новой редакции, в соответствии с которой не признаются объектом налогообложения подоходным налогом доходы, получаемые участниками спортивных и спортивно-массовых мероприятий, проводимых на территории Республики Беларусь, и лицами, включенными в состав спортивных делегаций Республики Беларусь и направляемыми за границу для участия в спортивных и спортивно-массовых мероприятиях, в виде материального обеспечения, в размере оплаты услуг, расходов или их возмещения, иных выплат, производимых организациями или индивидуальными предпринимателями в порядке, предусмотренном законодательством Республики Беларусь. 

Исключение составляют доходы в виде призов, полученные такими участниками и лицами в денежной и (или) натуральной формах, вознаграждения тренерам, судьям по спорту, а также иным физическим лицам, привлекаемым для проведения вышеуказанных мероприятий по гражданско-правовым договорам. Эти доходы облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.

В связи с изложением в новой редакции подпункта 2.3 пункта 2 статьи 153 НК подпункт 2.4 пункта 2 статьи 153 и абзац четвертый подпункта 1.3 пункта 1 статьи 163 НК исключены.

СПРАВОЧНО

В настоящее время проведение спортивных и спортивно-массовых мероприятий регулируется Положением о порядке формирования и направления спортивных делегаций Республики Беларусь за границу для участия в спортивно-массовых мероприятиях, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 сентября 2014 г. № 901, Положением о порядке проведения на территории Республики Беларусь спортивных мероприятий, формирования состава участников спортивных мероприятий, их направления на спортивные мероприятия и материального обеспечения, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 сентября 2014 г. № 902, Положением о порядке проведения на территории Республики Беларусь спортивно-массовых мероприятий, формирования состава участников спортивно-массовых мероприятий, их направления на спортивно-массовые мероприятия и материального обеспечения, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 сентября 2014 г. № 903, Положением о порядке формирования и направления спортивных делегаций Республики Беларусь за границу для участия в спортивных мероприятиях, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 8 июня 2009 г. № 754.

В целях приведения положений НК в соответствие со статьей 228 Трудового кодекса Республики Беларусь и Инструкцией о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих, утвержденной постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 28 апреля 2010 г. № 47, изложен в новой редакции подпункт 2.11 пункта 2 статьи 153 НК, в соответствии с которой объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы в размере стоимости обязательных медицинских осмотров работников, внеочередных медицинских осмотров при ухудшении состояния здоровья работников, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, проводимых в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь по согласованию с Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь.

С целью установления единых подходов в части непризнания объектом налогообложения подоходным налогом доходов, полученных собственником жилых и (или) нежилых помещений, в размере оплаты (возмещения) нанимателем (поднанимателем), арендатором (субарендатором) стоимости потребленных им жилищно-коммунальных и (или) иных услуг пункт 2 статьи 153 НК дополнен подпунктом 2.16-2, в соответствии с которым такие доходы не являются объектом налогообложения подоходным налогом при условии того, что обязанность по оплате этих услуг возложена на нанимателя (поднанимателя), арендатора (субарендатора) соответствующим договором найма (поднайма), аренды (субаренды) жилого и (или) нежилого помещений.

В целях приведения норм НК в соответствие с положениями Уголовного и Уголовно-процессуального кодексов Республики Беларусь и Инструкцией о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18 января 2013 г. № 34, внесены корректировки в подпункт 2.38 пункта 2 статьи 153 НК, в соответствии с которыми суммы денежных средств, возмещаемые банками физическим лицам в случаях их несанкционированного списания с банковских счетов, не признаются объектом обложения подоходным налогом.

Внесен ряд изменений и дополнений в перечень льгот по подоходному налогу:

1) в целях обеспечения равных условий в части освобождения от подоходного налога материальной помощи, оказываемой организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника, скорректированы положения абзаца третьего подпункта 1.8 пункта 1 статьи 163 НК, в соответствии с которыми с 1 января 2017 г. такая материальная помощь освобождается от подоходного налога при выплате каждому из обратившихся близких родственников умершего работника;

2) расширен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения подоходным налогом, — пункт 1 статьи 163 НК дополнен подпунктом 1.20-1, согласно которому от подоходного налога освобождаются денежные премии, выплачиваемые победителям ежегодных соревнований за достижение высоких показателей на уборке урожая зерновых и зернобобовых растений при проведении фестивалей-ярмарок тружеников села «Дажынкi», а также победителям семейного сельскохозяйственного проекта «Властелин села», в размерах, установленных законодательством;

3) внесены корректировки в подпункт 1.21 пункта 1 статьи 163 НК, в результате которых с 1 января 2017 г. полежит освобождению от подоходного налога безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной формах, получаемая инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и физическими лицами, нуждающимися в получении медицинской помощи как от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь, так и от иностранных организаций и иностранных граждан, а также пожертвования от таких организаций и лиц, поступившие на благотворительные счета в банках, находящихся на территории Республики Беларусь;

4) внесено дополнение в абзац второй части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 НК, в соответствии с которым действие льготы по подоходному налогу в отношении доходов, полученных от возмездного отчуждения в течение пяти лет одного жилого дома с хозяйственными постройками, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка (доли в праве собственности на указанное имущество), распространяется на доходы, полученные с 1 января 2017 г. гражданами Республики Беларусь, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь.

СПРАВОЧНО

Согласно статье 17 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь;

5) проиндексированы (увеличены) размеры доходов, в пределах которых освобождаются от подоходного налога определенные доходы граждан:
  • стоимость детских путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей — с 628 руб. до 705 руб. (подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК);
  • не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, получаемые в течение календарного года от:
    • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), — с 1 494 руб. до 1 678 руб.;
    • организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся местом основной работы, — с 99 руб. до 111 руб. (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК);
    • профсоюзных организаций членами таких организаций, — с 299 руб. до 336 руб. (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК);
  • оплата за физическое лицо организацией и индивидуальным предпринимателем, являющимися для такого лица местом основной работы, страховых услуг, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, — с 1 813 руб. до 2 874 руб. в течение календарного года (подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК);
  • безвозмездная (спонсорская) помощь, поступившие на благотворительный счет банка Республики Беларусь пожертвования, получаемые инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, — с 9 886 руб. до 11 102 руб. в течение календарного года (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).
С 1 января 2017 г. проиндексированы (увеличены) размеры стандартных и социального налоговых вычетов:
  • стандартный налоговый вычет, предоставляемый в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 НК, увеличен с 83 руб. до 93 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563 руб. в месяц;
  • стандартный налоговый вычет, предоставляемый на основании подпункта 1.2 пункта 1 статьи 164 НК, на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца увеличен с 24 руб. до 27 руб. в месяц.
Для родителей, имеющих двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, указанный стандартный налоговый вычет увеличен с 46 руб. до 52 руб. на каждого несовершеннолетнего ребенка в месяц.

Вдовы (вдовцы), одинокие родители, приемные родители, опекуны или попечители также вправе с 1 января 2017 г. применить вышеуказанный стандартный вычет в размере 52 руб. в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца (в 2016 г. размер такого вычета составляет 46 руб. в месяц);

  • стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 164 НК, и предоставляемый отдельным категориям граждан, перечисленным в абзацах втором-шестом подпункта 1.3 пункта 1 статьи 164 НК, увеличен с 117 руб. до 131 руб. в месяц;
  • социальный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 НК, предоставляемый по суммам страховых взносов, уплаченных физическим лицом страховым организациям Республики Беларусь по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов, увеличен с 1 813 руб. до 2 874 руб.
В целях создания равных условий применения установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 НК социального налогового вычета как физическими лицами, самостоятельно оплатившими страховые взносы по договорам страхования, так и лицами, возмещающими суммы страховых взносов организациям, оплатившим за них эти взносы, в подпункт 1.2 пункта 1 и пункт 4 статьи 165 НК с 1 января 2017 г. внесены дополнения, в соответствии с которыми вышеуказанный социальный налоговый вычет предоставляется по суммам страховых взносов, возмещаемым физическим лицом налоговому агенту. В связи с этим уточнен установленный пунктом 4 статьи 165 НК перечень документов, необходимых для предоставления данного вычета.

В целях приведения НК в соответствие с Декретом Президента Республики Беларусь от 11 ноября 2015 г. № 7 «О привлечении денежных средств во вклады (депозиты)», а также с учетом положений письма Национального банка Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23 февраля 2016 г. № 04-16/152/3-2-2/774-1 внесены соответствующие изменения и дополнения в статьи 156, 163, 172 и 175 НК.

Так, статья 156 НК дополнена пунктом 5-1, согласно которому налоговая база подоходного налога для доходов в виде процентов, полученных физическими лицами по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьей 164 НК, и освобождение от подоходного налога, предусмотренное подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 НК, не применяются.

Изложен в новой редакции подпункт 1.25 пункта 1 статьи 163 НК. 

При этом законодательно закреплено понятие «фактический срок размещения денежных средств на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете».

Кроме этого, для целей применения льготы, установленной подпунктом 1.25 пункта 1 статьи 163 НК, зачисление на банковский вклад (депозит), текущий (расчетный) банковский счет процентов, начисленных на денежные средства, срок фактического размещения которых на таких счетах в белорусских рублях составляет не менее одного года, а в иностранной валюте — не менее двух лет, не относится к размещению денежных средств, не является фактической выплатой процентов и не влияет на определение срока фактического размещения денежных средств на таких счетах (ч. 2 подп. 1.25 п. 1 ст. 163 НК).

Пункт 1 статьи 172 НК дополнен подпунктом 1.1-1, определяющим дату фактического получения физическим лицом дохода в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), текущим (расчетным) банковским счетам.

В данной ситуации датой фактического получения дохода является день зачисления процентов на счет вкладчика, владельца счета, за исключением случая, указанного в части второй подпункта 1.25 пункта 1 статьи 163 НК, или перечисления в оплату расчетных документов, представленных вкладчиком, владельцем счета, или использования в соответствии с указаниями вкладчика, владельца счета либо выдачи наличными денежными средствами вкладчику, владельцу счета.

В целях упрощения порядка перечисления в бюджет подоходного налога, исчисленного и удержанного с доходов в виде процентов, полученных физическими лицами по банковским вкладам (депозитам), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, пункт 9 статьи 175 НК дополнен частью третьей, согласно которой налоговые агенты — банки, находящиеся на территории Республики Беларусь, обязаны перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога один раз в месяц — не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены такие доходы.

Увеличен с 2 000 руб. до 2 246 руб. размер дохода, выплаченного физическому лицу (его близкому родственнику и (или) свояку) за приобретенную продукцию растениеводства, выращенную (произведенную) на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества в день, при превышении которого организации потребкооперации и иные заготовители обязаны на основании абзаца шестого части первой пункта 11 статьи 175 НК представлять в налоговый орган в установленном порядке сведения о доходах, выплаченных таким лицах.

Увеличен с 4 947 руб. до 5 555 руб. размер годового дохода, полученного от сдачи иным физическим лицам жилых и нежилых помещений, машино-мест, при превышении которого налогообложение полученных доходов производится в общеустановленном порядке по ставке в размере 13 % (п. 3 ст. 179 НК).


Управление налогообложения граждан, декларирования доходов и имущества
главного управления налогообложения физических лиц
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь


Опубликовано в журнале "Налоги Беларуси" №44.
Справочная информация
Формы документов, предоставляемые плательщиками в налоговые органы
Максимальные розничные цены на сигареты с фильтром
Лучший плательщик налогов, сборов
Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения нарушений в экономической сфере по состоянию на 31.12.2018 г.
Сведения из Государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, хранение (как вид предпринимательской деятельности) табачных изделий, оптовую и розничную торговлю ими
Отраслевой комитет ОО БРСМ МНС
Перечень юридических лиц (индивидуальных предпринимателей), исключенных из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в связи с признанием задолженности безнадежным долгом и ее списанием
Перечни и формы ведомственной отчетности