Главная Налогообложение физических лиц Ответы на типовые вопросы Подоходный налог Стандартный налоговый вычет Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Республики Беларусь

Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Республики Беларусь

Вопрос. Организация является для физического лица местом основной работы. За выполнение работ по трудовому договору (контракту) работнику в сентябре 2017 г. начислен доход в размере 900 бел.руб., в том числе:
  • заработная плата за сентябрь – 750 бел.руб.;
  • премия за август – 150 бел.руб.;
Кроме этого, в период с 1 по 20 сентября 2017 г. работник в этой же организации выполнял работы по договору подряда, на основании которого ему был начислен доход в размере 400 бел.руб.

Всего общая сумма дохода, начисленного работнику по трудовому договору и договору подряда, составила за сентябрь 2017 г. - 1 300 бел.руб.

Работник является инвалидом II группы, имеет одного несовершеннолетнего ребенка.

В каком порядке в организации предоставляются работнику стандартные налоговые вычеты при выплате ему доходов за сентябрь 2017 г.?

Ответ. Исходя из норм статьи 173 Налогового кодекса доходы физических лиц по договорам подряда и трудовым договорам облагаются налогом по ставке в размере 13%.

Для доходов, в отношении которых ставка подоходного налога установлена в размере 13%, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода (календарного года) как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 164 - 166 и 168 Налогового кодекса.

Учитывая, что в рассматриваемом примере источником выплаты доходов физическому лицу по трудовому договору и договору подряда является одна и та же белорусская организация, то для целей определения налоговой базы подоходного налога за сентябрь 2017 г. и предоставления налоговых вычетов доходы, полученные по таким договорам, подлежат суммированию.

Рассмотрим в представленном примере порядок расчета дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом в сентябре 2017 г. с учетом права работника на применение налоговых вычетов по подоходному налогу.

1. Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

В целях правомерности предоставления работнику за сентябрь 2017 г. стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, в сумме 93 бел.руб., определим размер дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом:
400 бел.руб. + 900 бел.руб. = 1 300 бел.руб.,
где:
400 бел.руб. - сумма дохода, начисленного работнику по договору подряда за сентябрь 2017 г.;
900 бел.руб. - общая сумма дохода, начисленного работнику по трудовому договору (контракту) за сентябрь 2017 г.;

Так как размер дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом, за сентябрь 2017 г. составил 1 300 бел.руб. и соответственно превысил, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса предел дохода (563 бел.руб.), то в сентябре 2017 г. работник не имеет права на применение стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, в размере 93 бел.руб.

2. Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Поскольку у работника есть один несовершеннолетний ребенок, то, при представлении в организацию по месту основной работы свидетельства о рождении своего ребенка, работник имеет право получить в сентябре 2017 г. стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса в размере 27 бел.руб. на ребенка.

3. Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Так как работник является инвалидом II группы, то при представлении в организацию по месту основной работы «Пасведчання iнвалiда», в котором содержатся данные о назначении ему II группы инвалидности, работник имеет право получить стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса в размере 131 бел.руб.

Справочно: Помимо физических лиц – инвалидов II группы право на применении стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, имеют следующие категории граждан:
  • физические лица, заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалиды, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;
  • физические лица, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятые в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленные и командированные), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участники ликвидации последствий других радиационных аварий, указанные в подпунктах 3.1 – 3.4 статьи 13 Закона Республики Беларусь от 6 января 2009 г. «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий»;
  • физические лица - Герои Социалистического Труда, Герои Советского Союза, Герои Беларуси, полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;
  • физические лица - участники Великой Отечественной войны, а также лица, имеющие право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. «О ветеранах» в редакции Закона Республики Беларусь от 12 июля 2001 г.;
  • физические лица - инвалиды I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалиды с детства, дети-инвалиды в возрасте до восемнадцати лет.
Перечень документов, являющихся основанием для предоставления физическому лицу стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, утвержден пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса.

Расчет налоговой базы подоходного налога производится следующим образом:

1 300 бел.руб. – 27 бел.руб. – 131 бел.руб. = 1 142 бел.руб.,
где:
1 300 бел.руб. - общий размер дохода, начисленного за сентябрь 2017 г. работнику по трудовому договору и договору подряда;
27 бел.руб. - размер стандартного налогового вычета, предоставленного в сентябре 2017 г. работнику в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса;
131 бел.руб. - размер стандартного налогового вычета, предоставленного в сентябре 2017 г. работнику в соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса;
1 142 бел.руб. - сумма налоговой базы подоходного налога.

Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию у работника в сентябре 2017 г., составит:
1 142 бел.руб. x 13% = 148,46 бел.руб.,
где:
1 142 бел.руб. - сумма налоговой базы подоходного налога за сентябрь 2017 г.;
13% - ставка подоходного налога, установленная пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса.