В ходе проверки, назначенной в связи с ликвидацией частного унитарного предприятия по оказанию услуг (далее – предприятие), установлено, что с момента его государственной регистрации по дату подачи заявления о ликвидации прошло чуть более двух месяцев. В течении данного периода времени предприятием совершены только хозяйственные операции по приобретению торгового помещения и его последующей передаче собственнику по стоимости, не превышающей размер уставного фонда. При этом собственник предприятия одновременно зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляет вид деятельности – сдача внаем собственного и арендуемого недвижимого имущества (далее – ИП). Торговое помещение по прошествии месяца зарегистрировано за ИП и используются в его предпринимательской деятельности.
После начала процесса ликвидации предприятием в налоговый орган подана налоговая декларация (расчет) по НДС с отражением суммы налоговых вычетов и суммы НДС, подлежащей возврату, при отсутствии оборотов, облагаемых по ставке 20 %, также подано заявление о возврате заявленной суммы НДС. При проведении контрольных мероприятий собраны доказательства, подтверждающие, что предприятие создано без намерения осуществления финансово – хозяйственной деятельности, а с целью возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, путем совершения разовой сделки по приобретению помещения и инициирования процедуры ликвидации. В данной связи в ходе проверки произведена корректировка суммы налоговых вычетов по НДС и предотвращен необоснованный возврат НДС из бюджета.
Учредителем белорусской организации одновременно зарегистрирована фирма на территории Российской Федерации, где данный учредитель также является учредителем и директором. Белорусской организацией в адрес российской фирмы осуществляется поставка товара и оказание услуг по капитальному ремонту и модернизации техники. В ходе проверки собраны доказательства, подтверждающие занижение стоимости товара и услуг, которые фактически напрямую были реализованы и оказаны реальным покупателям резидентам Российской Федерации. Соответственно, разница в стоимости аккумулировалась на счетах российской фирмы для покрытия текущих расходов и формирования незначительной прибыли с целью демонстрации устойчивого финансового положения данной организации перед заказчиками и налоговыми органами Российской Федерации, а остальная часть – «обналичивалась» и использовалась учредителем белорусской организации для собственных целей и выплаты зарплаты «в конвертах». Определена разница в стоимости, на которую увеличена выручка от реализации товаров (работ, услуг).
Проверяемым субъектом неправомерно списана на затраты стоимость услуг индивидуальных предпринимателей по поиску покупателей для реализации товаров, которые одновременно состояли в трудовых отношениях и числились в штате организации менеджерами по продажам. Доказано, что якобы найденные индивидуальными предпринимателями покупатели товаров и ранее покупали у организации аналогичные товары, а на самом деле поиск покупателей и заключение договоров по реализации товаров осуществляли они же, как штатные менеджеры.
Проверяемым субъектом неправомерно списаны на затраты бухгалтерские услуги индивидуального предпринимателя (далее – ИП), который раннее, до дня госрегистрации ИП, как физическое лицо состоял в трудовых отношениях и числился в штате организации в должности бухгалтера. Стоимость оказанных бухгалтерских услуг в качестве ИП, которые выполнялись в течение четырех последних дней декабря месяца, превысила выплачиваемую ранее заработную плату в 84 раза, причем в месяце оказания услуг было проведено всего 3 бухгалтерских проводки по отражению своих же услуг.
При этом установлено, что никаких существенных изменений в организации работы и оказании бухгалтерских услуг не произошло, объемы выполняемых работ не увеличились, квалификация индивидуального предпринимателя не повышалась. Кроме того, в период оказания бухгалтерских услуг в качестве ИП, указанное физическое лицо числилось штатным сотрудником в должности главного бухгалтера с 8 часовым рабочим днем еще в 5 организациях. А из 12 оказанных проверяемому субъекту услуг, перечисленных в отчете о выполненных работах (услугах), нашла свое подтверждение только одна.
В январе 2019 года в Республике Беларусь неустановленными лицами была организована схема необоснованного возврата НДС из бюджета. В республике зарегистрировались два общества, которые между собой документировали хозяйственные операции, связанные с ввозом и последующей реализацией ввезенных товаров. При этом один субъект «А» документировал операции по ввозу товаров с территории Российской Федерации, оформлял реализацию в адрес второго подконтрольного субъекта «Б», завышая в десятки раз стоимость ввезенных товаров, и создавал и направлял на Портал (при документировании ввоза) и покупателю ЭСЧФ (при документировании отгрузки). Уплата «ввозного» НДС в бюджет таким «импортером» не производилась, обороты по реализации (выручка) в декларациях субъектом «А» не отражались.
Покупатель – субъект «Б», в свою очередь, документировал реализацию в розницу части «приобретенных» товаров на незначительную сумму, облагаемых по ставке НДС 10%, создавал и направлял на Портал ЭСЧФ, и заявлял под указанный оборот вычет сумм «входного» НДС в полном объеме.
По результатам проведенных контрольных мероприятий была собрана доказательная база, свидетельствующая об искажении фактов совершения хозяйственных операций, целью документирования которых являлся необоснованный возврат НДС из бюджета. Указанные хозяйственные операции фактически не осуществлялись. Собранные доказательства послужили основанием для корректировки налоговых обязательств в виде уменьшения сумм налоговых вычетов у покупателя по основаниям, определенным пунктом 4 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Материалы проверки направлены в органы финансовых расследований для рассмотрения в рамках компетенции на предмет наличия в действиях лиц, причастных к созданию схемы по необоснованному возврату НДС из бюджета, признаков преступлений, за которые предусмотрена уголовная ответственность.
В ходе проведения проверки должностными лицами налогового органа обращено внимание на наличие в бухгалтерском учете белорусской организации по состоянию на 30.09.2017 остатков мучных кондитерских изделий в количестве 36 тонн, приобретаемых на протяжении 2014 – 2017 годов и имеющих ограниченный срок хранения. По данным бухгалтерского учета на 01.10.2017 указанные в остатках мучные кондитерские изделия отсутствовали. При этом проверяемым субъектом не отражена реализация мучных кондитерских изделий, факт порчи или иного выбытия не нашел своего подтверждения. Контрольными мероприятиями выявлено фактическое отсутствие мучных кондитерских изделий у проверяемого субъекта. Кроме того, установлен покупатель данной продукции и сумма наличных денежных средств, полученная от их реализации проверяемым субъектом в 2014 – 2017 годах. Таким образом, с учетом установленных фактических обстоятельств по реализации мучных кондитерских изделий проверяемому субъекту увеличена выручка от реализации товаров.
Организацией неправомерно списаны на затраты, участвующие при налогообложении, суммы израсходованного топлива и арендной платы за использование арендованных автомобилей у индивидуального предпринимателя (далее – ИП) и физического лица, являющихся родственниками учредителя и директора проверяемого субъекта соответственно. В ходе проверки собраны доказательства, подтверждающие, что арендованные автомобили фактически не участвовали в финансово-хозяйственной деятельности организации и не использовались ее работниками, а фактически находились в личном пользовании учредителя данной организации и самого ИП-арендодателя.
Организация в составе затрат, учитываемых при налогообложении, неправомерно включила суммы арендной платы за пользование оборудованием и основными средствами (далее – ОС). В ходе проведения проверки установлено, что ОС изначально принадлежали проверяемому субъекту, числились у него на балансе и использовались в хозяйственной деятельности, в последующем – реализованы в разные периоды времени в адрес индивидуальных предпринимателей (далее – ИП), одновременно являющихся сотрудниками данной организации. Регистрация данных сотрудников в качестве ИП предшествовала осуществлению хозяйственных операций по приобретению ОС и передачи его в возмездное пользование проверяемому субъекту. Анализ сложившийся ситуации показал, что ОС не перемещались, территорию организации не покидали, технических характеристик не меняли, а получаемая ИП сумма арендной платы многократно превышала стоимость ОС, а также размер износа, что свидетельствует об отсутствии экономического смысла в совершении сделки по реализации проверяемым субъектом ОС с последующим использованием их в качестве арендованных.
В ходе проведения проверки организации изучен факт перечисления проверяемым субъектом значительных денежных средств индивидуальному предпринимателю (далее – ИП), одновременно являющемуся сотрудником данной организации, который выполнял работы по изготовлению нескольких бытовых помещений в крайне короткие сроки, а также слесарные работы из материалов, предоставленных организацией (при этом на складе организации отсутствовало необходимое количество материалов для выполнения данных работ). В ходе проверки собраны доказательства, опровергающие возможность выполнения ИП вышеуказанных работ, установлены фактические обстоятельства совершения хозяйственных операций, в том числа лица, осуществлявшие работы по изготовлению бытовых помещений и слесарные работы. В связи с чем, проверяемой организации уменьшены затраты, учитываемые при налогообложении. Кроме того, поступившие в адрес ИП денежные средства (2014, 2015 годы) признаны иными полученными от организации доходами физического лица, являющегося сотрудником данной организации, с последующим предъявлением сумм подоходного налога с физических лиц проверяемому субъекту.
В ходе проведения проверки организации изучен факт перечисления проверяемым субъектом значительных денежных средств индивидуальному предпринимателю (далее – ИП), одновременно являющемуся сотрудником данной организации, который выполнял работы по изготовлению нескольких бытовых помещений в крайне короткие сроки, а также слесарные работы из материалов, предоставленных организацией (при этом на складе организации отсутствовало необходимое количество материалов для выполнения данных работ). В ходе проверки собраны доказательства, опровергающие возможность выполнения ИП вышеуказанных работ, установлены фактические обстоятельства совершения хозяйственных операций, в том числа лица, осуществлявшие работы по изготовлению бытовых помещений и слесарные работы. В связи с чем, проверяемой организации уменьшены затраты, учитываемые при налогообложении. Кроме того, поступившие в адрес ИП денежные средства (2014, 2015 годы) признаны иными полученными от организации доходами физического лица, являющегося сотрудником данной организации, с последующим предъявлением сумм подоходного налога с физических лиц проверяемому субъекту.
Одним из видов деятельности проверяемого субъекта, применяющего общеустановленную систему налогообложения, являлась сдача техники в аренду, как с экипажем, так и без него. Вместе с тем, при проведении проверки установлены факты, когда в состав выручки от реализации товаров (работ, услуг) проверяемая организация не включила стоимость фактически оказанных ею услуг по предоставлению техники в аренду с экипажем. Такие сделки документально оформлялись как услуги, оказываемые аффилированной организацией (далее – подконтрольный субъект). Выручка от реализации услуг отражалась подконтрольной организацией, применяющей УСН, в то время как затраты, учитываемые при налогообложении, аккумулировались проверяемым субъектом. Учитывая совокупность собранных доказательств, подтверждающих выполнение услуг проверяемым субъектом, откорректирована выручка от реализации товаров (работ, услуг).
Частным предприятием после начала процесса ликвидации в налоговый орган по месту постановки на учет подана налоговая декларация (расчет) по НДС с отражением суммы налоговых вычетов и суммы НДС, подлежащей возврату, превышающих более чем в пятьсот раз обороты, облагаемые по ставке 20 %. Предприятием также подано заявление о возврате заявленной суммы НДС. В ходе проверки установлено, что данное частное предприятие создано путем выделения из другого частного предприятия, в результате чего в соответствии с разделительным бухгалтерским балансом проверяемому субъекту переданы вышеуказанные налоговые вычеты по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые и были отражены в представленной налоговой декларации (расчете) по НДС. При проведении контрольных мероприятий собраны доказательства, свидетельствующие, что финансово-хозяйственная деятельность проверяемым субъектом не велась, целью его создания стал возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, путем инициирования процедуры ликвидации. В данной связи в ходе проверки произведена корректировка суммы налоговых вычетов по НДС и предотвращен необоснованный возврат НДС из бюджета.
Инспекцией МНС по г. Минску проведена внеплановая проверка ООО, в ходе которой установлена схема подмены трудовых отношений гражданско-правовыми в отношении 58 индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги обществу на систематической основе.
Так, для обеспечения полного комплекса взаимосвязанных работ по установке оконных, дверных и балконных конструкций, должностными лицами ООО была инициирована регистрация физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей с последующим заключением гражданско-правовых договоров, прикрывающих фактические трудовые отношения по выполнению функций операторов колл-центра, замерщиков, монтажников, технологов, маркетологов, сметчика, бухгалтера. При этом индивидуальные предприниматели не только соблюдали правила внутреннего трудового распорядка, выполняя указания должностных лиц ООО, но и использовали материальные ресурсы и документы общества.
Размер вознаграждения таких индивидуальных предпринимателей в 2 и более раз превышал размер заработной платы штатных сотрудников ООО с аналогичными видами работ. По результатам проверки установлено занижение налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц в сумме 2,8 млн. рублей, предъявлен к уплате в бюджет подоходный налог в сумме 370 тыс. рублей.
Инспекцией МНС по Ленинскому району г. Могилева в отношении ООО «П», оказывающего услуги такси, проведен последующий этап камеральной проверки, по результатам которого установлено, что прием наличных денежных средств от пассажиров осуществлялся водителями без использования кассового оборудования. Принятые с нарушением установленного порядка наличные денежные средства использовалась Организацией для выплаты заработной платы «в конвертах» своим работникам.
Размер сокрытых от налогообложения выплат своим работникам составил 179,2 тыс. рублей.
Также, у ООО «П» установлено занижение налоговой базы при исчислении налога при упрощенной системе налогообложения на суммы заниженной выручки (далее - УСН).
Инспекцией в адрес ООО «П» направлено уведомление с предложением в добровольном порядке скорректировать налоговую базу с сумму налога при УСН, исчислить и уплатить подоходный налог с физических лиц с сумм выплаченной заработной платы работникам.
На уведомление налогового органа ООО «П» в добровольном порядке исполнены налоговые обязательства, исчислен и уплачен в бюджет подоходный налог с физических лиц в размере 23,3 тыс. рублей, а также дополнительно исчислен и уплачен в бюджет налог при УСН в сумме 6,2 тыс. рублей.
Информация о выявленном нарушении передана в территориальные подразделения государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» для рассмотрения вопроса о взыскании причитающихся отчислений из выплаченных работникам доходов.
При проведении проверки ООО «Л», налоговыми органами выявлен ряд схем уклонения от уплаты налогов, в том числе посредством оформления договоров купли-продажи автомобилей с взаимозависимым лицом по заниженной более, чем в 10 раз стоимости, и дальнейшей их перепродажи уже по рыночной цене.
В результате плательщиком допущена неполная уплата налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и подоходного налога с физических лиц в части дохода, полученного в виде разницы между расходами на приобретение автомобилей и полученной оплатой стоимости автомобилей при их перепродаже.
По результатам проверки всего предъявлено к уплате налогов в сумме 185,3 тыс. рублей.
В одном из салонов красоты VIP-класса г.Минска установлена не менее «важная» схема уклонения от уплаты налогов. На протяжении двух лет большая часть наличных денежных средств, получаемых от клиентов салона красоты за косметические услуги и реализацию товаров по уходу за лицом и телом, принималась сотрудниками УП «НВ» без использования кассового аппарата, а также намеренно не отражалась в бухгалтерском учете и налоговых декларациях предприятия. Имеющийся на предприятии «индивидуальный» учет – «черная бухгалтерия», выявленный в ходе оперативных мероприятий налоговых органов, подтвердил реальное поступление наличных денежных средств в размере 2,0 млн. руб., в то время как по кассовому аппарату пробито всего лишь 27 тыс. руб. Установлено, что основная часть сокрытой выручки оседала в карманах учредителя и руководителя УП «НВ».
По результатам проверки все расставлено на свои места. УП «НВ» увеличена выручка от реализации товаров (услуг) на сумму сокрытых наличных денежных средств. Предприятие признано налоговым агентом по уплате подоходного налога в отношении «теневых» доходов учредителя, руководителя, а также работников, получавших зарплату «в конвертах». Материалы проверки направлены в правоохранительные органы для дачи правовой оценки установленным фактам неуплаты налогов.
Контрольная деятельность налоговых органов ориентирована на выявление и пресечение схем уклонения от уплаты налогов. Одной из таких схем является схема «дробление» бизнеса.
Основная цель «дробления бизнеса» - снижение совокупной налоговой нагрузки субъекта, которым намеренно «раздроблен» основной бизнес на два и более субъектов с аналогичным видом деятельности для получения необоснованной налоговой выгоды.
Так, инспекцией МНС по Минскому району в ходе проведения последующего этапа камеральной проверки выявлены 3 взаимозависимые организации ООО «В», ООО «Б» и ООО «Р», подконтрольные одним учредителям. Все субъекты хозяйствования осуществляли один вид деятельности, находясь по одному адресу, сотрудничали с одними и теми же контрагентами. Руководство организациями и ведение бухгалтерского учета осуществлялось одними и теми же лицами. Деятельность организаций осуществлялась с использованием труда одних и тех же работников, которые увольнялись из одной организации и принимались в другую.
На основании проведенного анализа сведений, имеющихся в налоговом органе, выявлено, что основной целью создания ООО «Б» и ООО «Р» явилось получение права на применение особого налогового режима - упрощенной системы налогообложения тремя взаимозависимыми организациями. Критерий для применения УСН соблюдался за счет необоснованного «дробления» выручки.
Инспекцией в адрес ООО «В» направлено уведомление с предложением в добровольном порядке скорректировать свои налоговые обязательства и исчислить налоги по общеустановленной системе налогообложения.
На уведомление налогового органа Организацией произведена корректировка налоговой базы по НДС и налогу на прибыль, что привело к дополнительным поступлениям в бюджет налогов в сумме 600,00 тыс. рублей.
В розничной торговле сокрытие выручки уже считается правилом? Недобросовестный бизнесмен всегда придумывает свои способы не платить налоги. Так, в небольшой сети розничных магазинов, торгующих продуктами питания, напитками и табачными изделиями, с целью сокрытия выручки от реализации товаров в ЧУП «Г» регулярно проводились операции «отмена» и «коррекция» чеков (платежных документов) по принятым наличным денежным средствам за реализованный товар. Каждый второй чек «отменен» и каждый пятый чек «откорректирован» с помощью функций кассового оборудования на общую сумму 2,2 млн. рублей. С помощью таких нехитрых «манипуляций» половина выручки ЧУП «Г» скрывалась от налогообложения.
Опрошенные работники (заведующие магазином, продавцы, кассиры) подтвердили, что операции «отмена» и «коррекция» проводились ими по указанию директора ЧУП «Г», а наличные денежные средства, полученные от покупателей, передавались директору организации и использовались им на личные нужды, а также на выплату заработной платы «в конвертах».
По результатам проверки выручка увеличена на 2,2 млн. рублей, предъявлено к уплате налогов 998,5 тыс. рублей.
При проведении проверки ЧУП «Н», оказывающего услуги по перевозке автомобилями – такси пассажиров с помощью электронных сервисов, установлены факты сокрытия наличной выручки в сумме 520 тыс. рублей.
На протяжении длительного периода наличные денежные средства принимались водителями ЧТУП «Н» от пассажиров без использования кассового оборудования и оставались в их распоряжении.
По материалам проверки ЧТУП «Н» предъявлен к уплате подоходный налог с физических лиц в сумме 66,1 тыс. рублей.
Инспекцией МНС по г. Бобруйску в отношении ООО «К», осуществляющего перевозки автомобилями-такси пассажиров-пользователей приложения Uber/Yandex, проведен последующий этап камеральной проверки по результатам которого установлено, что Организация в течение первого полугодия 2022 года использовала полученную наличную выручку в размере 1 110,1 тыс. рублей на выплату водителям заработной платы «в конвертах».
Кроме того, установлено, что Организация направила в инспекцию налоговые декларации (расчеты) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) и налогового агента по подоходному налогу с физических лиц за 1 квартал 2022 года с нулевыми показателями, за 2 квартал 2022 года налоговые декларации (расчеты) по указанным налогам не представлены. Также установлено, что Организацией с сумм платы за сервис компании «Uber ML B.V.» не производилось исчисление и уплата в бюджет налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Инспекцией в адрес ООО «К» направлено уведомление с предложением в добровольном порядке исчислить и уплатить в бюджет причитающиеся суммы налогов, на которое Организация не отреагировала.
Инспекцией составлен акт камеральной проверки, к уплате в бюджет предъявлено налогов в общей сумме 467,3 тыс. рублей, в том числе подоходного налога с физических лиц в сумме 222 тыс. рублей.
Информация о выявленном нарушении передана в территориальные подразделения государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» для рассмотрения вопроса о взыскании причитающихся отчислений от выплаченных работникам доходов. Материалы проверки переданы в органы уголовного преследования».
При проведении проверки организации общественного питания ООО «К», установлено умышленное сокрытие наличной выручки от деятельности популярного кафе и бара.
Так, в кафе использовались три кассовых системы: две официальных (подключённых в фискальном режиме) для налоговой инспекции и третья – неподключенная, так сказать, для себя (использовалась автономно при принятии наличных денежных средств и при реализации кальяна). Через официальные системы отражались в основном безналичные расчеты, ну а в нефискальной – учитывался наличный оборот (сокрытая выручка). Бармены и официанты согласно пред-чеку принимали наличные денежные средства и относили в кассу, а вот фискальный чек клиентам не выдавался. Руководство ООО «К» давало четкие поручения сотрудникам, какую именно систему при расчете с клиентами они должны использовать. В день по неподключенной системе принималось наличных денежных средств в среднем от 300 до 500 рублей. Все неучтенные денежные средства складывались сотрудниками кафе и бара в конверт и аккумулировались у управляющих организацией, последние распоряжались деньгами на свое усмотрение.
По результатам проверки выручка увеличена на 804,7 тыс. рублей, предъявлено к уплате налогов в сумме 304,8 тыс. рублей.
Налоговыми органами проведена проверка организации ООО «А», осуществляющей ветеринарную деятельность. По результатам проверки установлено, что организация занималась не только лечением животных, но и оптовой продажей ветеринарных препаратов, при этом ООО «А» умышленно завышала свои расходы и уклонялась от уплаты налога на прибыль. Как она это делала? Очень просто!
Руководитель ООО «А» нанял пять человек под видом индивидуальных предпринимателей, которые якобы выполняли для него различные услуги. Например, мониторили состояние коров на фермах и продавали ветеринарные товары клиентам. За эти услуги индивидуальные предприниматели получали вознаграждение: один рубль за каждую осмотренную корову и 10% от суммы проданных товаров. Общая стоимость таких услуг составила 2 млн. руб. Фактически индивидуальные предприниматели услуги не оказывали, а просто передавали обналиченные деньги руководителю ООО «А», который затем списывал их как расходы по договорам поручения. Таким образом, он снижал свою налоговую базу, а полученные наличные использовал на личные цели.
По результатам проверки предъявлено к уплате налогов в сумме 506,8 тыс. рублей.
