Под излишне уплаченной суммой налога и пени понимается переплата указанных сумм, возникшая в результате добровольного исполнения субъектом хозяйствования налогового обязательства.

      Излишне уплаченную сумму налога (пени) на основании письменного заявления по установленной форме (ст. 27 НК) можно:

     1) зачесть (ч. 1 п. 3 ст. 66 НК):

- в счет исполнения налоговых обязательств по другим налогам;

- на уплату пеней по другим налогам;

- на уплату штрафов, наложенных налоговыми органами или судами по результатам рассмотрения дел об административных правонарушениях, протоколы о совершении которых составлены должностными лицами налоговых органов (далее - штрафов);

- в счет исполнения налогового обязательства иного лица;

- на уплату начисленных иному лицу пеней;

- на уплату авансовых платежей, установленных для определенных налогов.

    2) вернуть. Возврат излишне уплаченной суммы налогов и пеней производится по заявлению плательщика (ч. 1 п. 5 ст. 66 НК):

- при отсутствии у него неисполненного налогового обязательства и неуплаченных пеней, штрафов;

- после погашения задолженности по налогам (пеням) по результатам проверки иного лица, в ходе которой установлена излишне уплаченная плательщиком сумма налога.

При наличии неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней налоговый орган зачтет излишне уплаченную сумму налога (пени) самостоятельно (абз. 3 п. 2 ст. 66 НК).

     Заявление о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы налогов и пеней может быть подано не позднее пяти лет со дня уплаты указанной суммы в письменной или электронной форме. Позже указанного срока можно подать только заявление о зачете излишне уплаченной плательщиком суммы налога, установленной по результатам проверки иного лица (ч. 3 п. 3, ч. 2 п. 5 ст. 66 НК).