Комментарий МНС к Закону Республики Беларусь от 30 декабря 2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, далее – НДС

1. Для белорусских организаций и индивидуальных предпринимателей с 01.01.2023 вводится обязанность исчисления и уплаты НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных индивидуальных предпринимателей, не состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь в качестве таковых.

Справочно:

В настоящее время такая обязанность возложена на белорусских плательщиков согласно статье 114 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), только если ими покупки совершаются у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Обязательства, установленные статьей 114 НК, возникают в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными индивидуальными предпринимателями, момент фактической реализации которых согласно пункту 29 статьи 121 НК наступил с 01.01.2023.

2. В НК нормативно закреплены подходы, применявшиеся на практике, к порядку налогообложения НДС операций с уступкой права денежного требования:

2.1. в налоговую базу НДС включаются проценты за рассрочку оплаты уступленного права требования, взимаемые первоначальным кредитором с нового кредитора (подпункт 16.1 пункта 16 статьи 120 НК);

2.2. если первоначальный кредитор уступает право денежного требования новому кредитору с дисконтом, то при получении оплаты денежного требования от должника (за должника) или прекращении обязательств по иным основаниям (зачет, новация, отступное) по указанному требованию у нового кредитора образуется разница (превышение дохода над расходами за счет дисконта), которая подлежит налогообложению НДС. Включение дисконта в налоговую базу НДС предусмотрено подпунктом 16.4 пункта 16 статьи 120 НК. Корректировки НК регулируют возникновение объекта налогообложения, определение момента фактической реализации и особенности определения налоговой базы, в том числе, когда при погашении денежного требования новому кредитору оплата производится частями.

3. Согласно дополнениям, внесенным в пункт 2 статьи 116 НК, территория Республики Беларусь не признается местом реализации товаров, помещенных белорусским плательщиком в Республике Беларусь под таможенную процедуру таможенного склада с последующим оформлением таможенной процедуры таможенного транзита в адрес налогоплательщика другого государства - члена Евразийского экономического союза, если перевозка (транспортировка) этих товаров начата с территории Республики Беларусь и завершена в другом государстве - члене Евразийского экономического союза. При этом налоговые вычеты по таким товарам, местом реализации которых территория Республики Беларусь не признается, осуществляются в общеустановленном порядке, т.е. без учета ограничений, установленных частью первой подпункта 3.2 пункта 3 статьи 133 НК.

Данные положения согласно статье 8 Закона Республики Беларусь «Об изменении законов по вопросам налогообложения» применяются в отношении операций по отгрузке товаров, совершенных с 01.07.2022.

4. Корректировка подпункта 1.2 пункта 1 статьи 118 НК является уточнением применяемого на практике согласно разъяснениям Министерства по налогам и сборам и Министерства здравоохранения порядка освобождения от НДС (налогообложения НДС) косметологических и физиотерапевтических услуг. Такие услуги всегда облагались НДС, если их характер был нелечебный. Косметологические и физиотерапевтические услуги, оказываемые по медицинским показаниям в целях достижения определенного терапевтического эффекта, являются услугами лечебного характера, т.е. освобождаемыми от НДС.

5. В НК перенесены положения Указа Президента Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. № 145 «О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации» (далее – Указ № 145).

Перечень услуг в сфере культуры (приложение 1 к Указу № 145) перенесен в подпункт 1.7 пункта 1 статьи 118 НК.

Пунктом 3 Указа № 145 Министерству культуры даны полномочия выдавать заключения об отнесении организаций к организациям культуры. Эти полномочия закреплены в подпункте 7.5 пункта 7 статьи 115 НК: Министерство культуры по мере обращения выдает организациям заключения об отнесении их в календарном году к организациям культуры.

Справочно:

Ранее порядок отнесения организации к организации культуры был разъяснен пунктом 5 письма Министерства культуры Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14 июня 2011 г. № 10-26/1447/2-1-9/257.

Приложение 3 к Указу № 145 содержит виды деятельности, относимые к культурной деятельности для целей НДС и налога на прибыль, их перечень включен в НК в виде отдельного приложения 34.

6. Подпункт 1.9 пункта 1 статьи 118 НК и подпункт 1.7 пункта 1 статьи 119 НК содержат льготы в отношении культурных ценностей, реализованных на территории (ввезенных на территорию) Республики Беларусь, основанием применения которых является заключение Министерства культуры.

Перечень культурных ценностей определен в приложении 35 к НК в том виде, в каком он приведен в едином перечне товаров, к которым применяются меры нетарифного регулирования в торговле с третьими странами. Министерству культуры предоставлены полномочия выдавать заключения в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.

7. В целях комплексного регулирования в НК перенесены:

- положения Указа Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 84 «Об особенностях определения объектов налогообложения по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость для обеспечения телерадиовещания» (подпункт 2.5 пункта 2 статьи 115 НК);

- положения Указа Президента Республики Беларусь от 25 ноября 2004 г. № 573 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации имущественных прав на некоторые объекты интеллектуальной собственности» (подпункт 1.10.6 пункта 1 статьи 118 НК);

- в виде отдельного приложения 36 перечень изделий народных художественных ремесел, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 81 «Об утверждении перечня изделий народных художественных ремесел признанного художественного достоинства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» (подпункт 1.15 пункта 1 статьи 118 НК);

- положения пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 8 июля 2013 г. № 308 «О некоторых вопросах организации производства и реализации слуцких поясов» (подпункт 1.54 пункта 1 статьи 118 НК);

- положения пункта 6 Указа Президента Республики Беларусь от 14 марта 2022 г. № 93 «О дополнительных мерах по обеспечению стабильного функционирования экономики» (подпункт 1.55 пункта 1 статьи 118 НК);

- положения Указа Президента Республики Беларусь от 24 декабря 2015 г. № 521 «О производстве художественных изделий из хрусталя и стекла и изделий медицинского назначения из стекла» (подпункт 1.19-1 статьи 119 НК и соответствующее приложение 37 к НК);

- положения Указа Президента Республики Беларусь от 19 марта 2020 г. № 103 «О мерах по развитию гражданской авиации» (подпункт 1.19-2 статьи 119 НК);

- положения подпункта 1.5 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 24 августа 2022 г. № 298 «О налогообложении» (пункт 2 статьи 126 НК);

- положения пункта 8 Указа Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении» с одновременным уточнением, что белорусские индивидуальные предприниматели обязаны исчислять НДС согласно статье 114 НК при приобретении электронных услуг у тех нерезидентов, которые не состоят на учете в налоговом органе Республики Беларусь (пункт 1 статьи 141 НК).

8. С 01.01.2023 исключаются следующие льготы по НДС:

8.1. освобождение от НДС носителей экземпляров фильмов, ввозимых организациями культуры на территорию Республики Беларусь (подпункт 1.7 пункта 1 статьи 119 НК);

8.2. освобождение от НДС установок, комплектующих и запасных частей к ним по использованию возобновляемых источников энергии, ввозимых на территорию Республики Беларусь (подпункт 1.16 пункта 1 статьи 119 НК);

8.3. освобождение от НДС семян, ввозимых на территорию Республики Беларусь для государственного сортоиспытания (подпункт 1.6. пункта 1 статьи 119 НК);

8.4. освобождение от НДС оборотов по реализации организациями культуры, а также Национальной государственной телерадиокомпанией Республики Беларусь, ЗАО «Второй национальный телеканал», «Столичное телевидение»:

работ по тиражированию фильмов и аудиозаписей (абзац пятый подпункта 1.8 пункта 1 статьи 118 НК);

вспомогательных работ, выполняемых на технологической основе кинематографии при производстве фильмов (абзац шестой подпункта 1.8 пункта 1 статьи 118 НК).

9. С учетом норм Закона Республики Беларусь от 19 апреля 2022 г. № 164-З «О платежных системах и платежных услугах» пункт 1 статьи 118 НК дополнен подпунктом 1.56, предусматривающим с 01.01.2023 льготу по НДС в отношении платежных услуг, оказываемых поставщиками платежных услуг, включенными Национальным банком в реестр поставщиков платежных услуг и не являющимися банками, а также соответствующих платежным услугам платежных операций.

Указанная в НК льгота призвана установить равные условия по освобождению от НДС поставщиков платежных услуг по аналогии с освобождением от НДС, предоставленным НК банкам при оказании ими платежных услуг.

10. В пункте 10 статьи 120 НК нормативно закреплены подходы, применявшиеся на практике, к порядку определения налоговой базы НДС лизингодателями как разницы между ценой реализации транспортного средства лизингополучателю и ценой его приобретения без НДС у юридического лица, являющегося комиссионером по отношению к физическому лицу, выступающему комитентом.

Справочно:

Данный вопрос разъяснен письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10 марта 2022 г. № 2-1-9/Ми-00370.

11. С 01.01.2023 изменяется порядок определения налоговой базы НДС для белорусских автомобильных перевозчиков, если международная перевозка грузов выполняется последовательно несколькими перевозчиками по единой CMR. Налоговая база, облагаемая НДС по нулевой ставке, будет определяться как перевозка, выполненная белорусским перевозчиком собственными силами.

Справочно:

Ранее порядок определения налоговой базы НДС по автомобильной перевозке, выполненной по договору перевозки, из сути которого не вытекает, что помимо автомобильной перевозки осуществляются услуги, относимые к транспортно-экспедиционной деятельности, был разъяснен письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 7 сентября 2022 г. № 2-1-10/05274 «О налоговой базе НДС по перевозке, выполненной последовательно несколькими перевозчиками по единой CMR-накладной», которое в этой части с 01.01.2023 является неактуальным.

12. Устанавливается особый порядок определения налоговой базы НДС согласно пункту 42 статьи 120 НК:

при реализации приобретенных (ввезенных) менее чем 1 год назад товаров по цене ниже цены приобретения – налоговая база определяется как цена приобретения. При этом предусмотрены исключения как для отдельных товаров, так и для отдельных операций, совершаемых с товарами;

при реализации лизингополучателями выкупленных транспортных средств, когда-то бывших предметом лизинга, по цене ниже контрактной стоимости предмета лизинга – налоговая база определяется как контрактная стоимость или как определенная в установленном порядке оценочная стоимость, если срок действия договора финансовой аренды (лизинга), предусматривавшего выкуп предмета лизинга, составлял менее 5 лет;

при реализации приобретенного (ввезенного) менее чем 5 лет назад основного средства, являющегося транспортным средством, по цене ниже остаточной стоимости — налоговая база определяется как цена приобретения или как определенная в установленном порядке оценочная стоимость.

В целях налогового администрирования предусмотрено, что:

на положительную разницу между суммой налоговой базы и ценой реализации выставляется на Портал дополнительный ЭСЧФ, а в адрес покупателя направляется ЭСЧФ исходя из цены реализации. Указанная разница исключается из суммы оборота при определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса.

Вопрос 1. Организация (лизингополучатель) в декабре 2022 года по договору финансовой аренды (лизинга), срок которого составлял 2 года, выкупила транспортное средство (автомобиль), являвшийся предметом лизинга, по выкупной стоимости 5000 руб. Контрактная стоимость предмета лизинга составляла 600 000 руб. В феврале 2023 года планируется осуществить его реализацию по остаточной стоимости, которая будет составлять 4500 руб. Оценка автомобиля проводиться не будет. Налоговая база НДС будет определяться как контрактная стоимость предмета лизинга (600 000 руб.)  или как цена реализации автомобиля (4500 руб.)?

Ответ: Если оценка автомобиля, бывшего предметом лизинга, производиться не будет, то налоговая база НДС будет определяться исходя из контрактной стоимости предмета лизинга 600 000 руб. (подпункт 42.2 пункта 42 статьи 120 НК).

Вопрос 2: Организация занимается грузоперевозками. Грузовые автомобили приобретаются по договорам финансовой аренды (лизинга), срок действия которых 4 года. После выкупа автомобили эксплуатируются в организации ещё 2-3 года. При реализации таких автомобилей необходимо руководствоваться подпунктом 42.2 пункта 42 статьи 120 НК?

Ответ: При реализации транспортных средств, бывших предметом лизинга, налоговая база НДС определяется согласно подпункту 42.2 пункта 42 статьи 120 НК. При этом учитывается срок действия договора финансовой аренды (лизинга), срок эксплуатации автомобиля после его выкупа не важен.

13. Устанавливается момент для исчисления НДС в отношении сумм увеличения налоговой базы НДС как дата отражения их в бухгалтерском учете, если в учетной политике плательщика отсутствуют положения об определении момента их фактической реализации (подпункт 28.2 пункта 28 статьи 121 НК).

14. Отменяется обязанность представления в налоговый орган:

14.1. на бумажном носителе контракта и первичных учетных документов (актов приема-передачи) в качестве подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации с 01.01.2023 товаров, перемещаемых по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи (пункт 4 статьи 123 НК);

14.2. реестра документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранном государстве транспортных средств, являющегося приложением 10 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС (часть вторая пункта 8 статьи 126 НК).

Основанием для применения нулевой ставки НДС при реализации таких работ (услуг) с 01.01.2023 будет являться наличие у плательщика соответствующих документов и направление на Портал ЭСЧФ с указанием в нем сведений, ранее отражаемых в приложении 10 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС.

Обращаем внимание, что, возможно, потребуются доработки программного обеспечения учетных систем плательщиков.

По работам (услугам), выполненным (оказанным) с 01.01.2023, плательщик обязан выставлять на Портал ЭСЧФ с обязательным заполнением графы 3.2 «ОКЭД» раздела 6 ЭСЧФ.

15. Для организаций, применяющих УСН и исчисляющих с 2023 г. налог при УСН кассовым методом:

15.1. отчетным периодом НДС определен только квартал (подпункт 2.2 пункта 2 статьи 127 НК).

Необходимость исчисления НДС может возникнуть, например, при исполнении обязанности по уплате в бюджет НДС, установленной статьей 114 НК.

Отчетным периодом остается квартал до конца года, даже если такой плательщик в течение года перейдет с УСН на общий порядок налогообложения;

15.2. предоставлена возможность на сумму «ввозного» НДС, взимаемого налоговыми органами, создавать и выставлять на Портал один ЭСЧФ под одно заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, даже если в этом заявлении отражены товары, принятые к учету одной и (или) разными датами по нескольким транспортным документам от одного продавца (часть четвертая подпункта 9.2 пункта 9 статьи 131 НК).

16. В случае выбора юридическим лицом, применяющим общий порядок налогообложения (индивидуальным предпринимателем, являющимся плательщиком НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав), ежеквартального способа уплаты НДС в 2023 г., необходимо представить налоговую декларацию (расчет) по НДС за истекший 2022 г. (12 месяцев или IV квартал) с проставлением в ней соответствующей отметки в строке «Выбор со следующего налогового, отчетного периода способа уплаты НДС по части I налоговой декларации (расчета)» по сроку не позднее 20.01.2023 (представление уточненной налоговой декларации (расчета) по НДС за 2022 г. с проставлением отметки допускается не позднее 20.02.2023), иначе отчетным периодом НДС будет являться календарный месяц (подпункт 2.4 пункта 2 статьи 127 НК).

17. В пункте 5 статьи 128 НК закреплен порядок налогообложения по расчетной ставке НДС безвозмездно переданных товаров, если при их приобретении продавцом была выделена расчетная ставка НДС. Такой механизм применяется в настоящее время исходя из порядка заполнения налоговой декларации (расчета) по НДС, определенного Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2.

18. Предоставлена возможность уменьшения налоговой базы НДС на суммы санкций, ранее включенные в налоговую базу НДС и впоследствии отмененные на основании судебного постановления (пункт 9 статьи 129 НК).

19. В отношении товаров, подлежащих прослеживаемости и приобретенных юридическими лицами через подотчетных лиц в розничной торговле, с 01.01.2023 устанавливается право организации розничной торговли отказать в выставлении ЭСЧФ по требованию юридического лица, если покупатель (юридическое лицо) не подписал ЭЦП электронную накладную (пункт 6-1 статьи 131 НК).

Пример:

Организация реализует шины в розничном магазине. Покупатель приобрел шины через подотчетное лицо в декабре 2022 года и своевременно (20.12.2022) обратился за выставлением в его адрес ЭСЧФ.

Учитывая, что норма пункта 6-1 статьи 131 НК введена только с 01.01.2023, должен ли продавец (организация розничной торговли) выставить покупателю ЭСЧФ по сроку 10.01.2023, если покупатель не подписал ЭЦП электронную накладную в 2022 г. и не подпишет ее в     2023 г.?

В данной ситуации у продавца по сроку 10.01.2023 нет обязанности выставить ЭСЧФ покупателю, поскольку покупатель не подписал ЭЦП электронную накладную.

20. В зависимости от порядка корректировки (уменьшения) налоговой базы НДС, установленного частью третьей пункта 9 статьи 129 НК, установлены сроки выставления на Портал ЭСЧФ на суммы отмененных сумм санкций при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения или на основании судебного постановления (подпункт 8.11 пункта 8 статьи 131 НК).

21. Предоставлена возможность выставления на Портал одного итогового ЭСЧФ за месяц по анализируемым сделкам при приобретении у нерезидентов услуг по перевозке грузов и транспортно-экспедиционных услуг (пункт 23-1 статьи 131 НК).

22. Установлено ограничение на вычет сумм НДС по приобретенным (ввезенным) с 01.01.2023 товарам (работам, услугам), имущественным правам, оплаченным за счет средств безвозмездной (спонсорской) помощи.

23. Для индивидуальных предпринимателей, ставших плательщиками НДС при реализации в 2023 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав и выделяющих из остатков товаров (за исключением основных средств) суммы входного НДС для вычета по результатам инвентаризации, установлена обязанность подписать ЭСЧФ по таким товарам не позднее 20-го числа месяца, с которого они признаются плательщиками НДС (часть третья подпункта 26.2 пункта 26 статьи 133 НК).

По результатам инвентаризации самостоятельно выделенные индивидуальным предпринимателем суммы входного НДС на основании подписанных им ЭЦП ЭСЧФ отражаются в учете доходов и расходов индивидуального предпринимателя.

Например, в случае признания индивидуального предпринимателя плательщиком НДС с 01.01.2023 такие суммы входного НДС могут быть приняты к вычету на основании ЭСЧФ, подписанных индивидуальным предпринимателем ЭЦП не позднее 20.01.2023.

24. При безвозмездной передаче товаров предоставлена возможность выделения по расчетной ставке для вычета суммы входного НДС, если предъявленная сумма НДС по такой ставке была ранее отнесена плательщиком, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, на увеличение стоимости товара (часть третья подпункта 26.4 пункта 26 статьи 133 НК).

25. В пункте 8 статьи 134 НК нормативно закреплены подходы, применявшиеся на практике, к распределению налоговых вычетов прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам методом удельного веса, если в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) отсутствует указание о выбранном порядке принятия к вычету равными долями (1/12 или 1/4).

26. Для белорусских субъектов хозяйствования, осуществляющих электронную дистанционную продажу товаров, местом реализации которых территория Республики Беларусь не признается, необходимо отметить следующие корректировки НК, внесенные в целях совершенствования положений, регламентирующих налогообложение таких товаров, с учетом международного опыта и возникавших на практике вопросов:

26.1. согласно подпункту 2.38 пункта 2 статьи 13 НК под электронной дистанционной продажей товаров понимается реализация товаров покупателю, даже если условия оплаты товаров и их доставки размещаются (предлагаются) на электронной торговой площадке;

26.2. согласно подпункту 2.37 пункта 2 статьи 13 НК под электронной торговой площадкой понимается информационная система, предназначенная для организации и совершения покупок (продаж) в электронном формате, которая может размещаться не только на сайте в сети Интернет, но и представлять собой мобильное приложение;

26.3. согласно дополнению, внесенному в подпункт 1.3 пункта 1 статьи 116 НК, уточняется, что в качестве документов, подтверждающих место реализации товаров при их электронной дистанционной продаже, могут использоваться:

транспортные (товаросопроводительные) документы с отметкой покупателя о получении товара;

транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие передачу товаров на склад иностранной организации, иностранного индивидуального предпринимателя, осуществляющих электронную дистанционную продажу товаров, а также информация из отчета о продаже товаров, детализации к такому отчету в части сведений о государстве, на территорию которого товар доставлен покупателю.

27. В действующих государственных стандартах Республики Беларусь, в которых устанавливаются общие технические требования к обуви резиновой (спортивной, рабочей и др.) или обуви валяной, а также требования безопасности, к маркировке, упаковке и методам контроля обуви не установлены критерии отнесения обуви к категориям «резиновая обувь» или «валяная обувь», что вызывало трудности с применением 10%-ной ставки НДС в отношении такой обуви. В целях решения данного вопроса примечание <****> к приложению 26 к НК изложено в новой редакции.

Комментарий МНС к Закону Республики Беларусь от 30 декабря 2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части исчисления и уплаты акцизов

1. С 1 января 2023 г. электронные системы курения, системы для потребления табака признаются подакцизными товарами. При этом Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) для целей налогообложения установлены более широкие определения терминов этих подакцизных товаров, чем предусмотрено Положением о государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий, производства, оборота и использования электронных систем курения, жидкостей для электронных систем курения, систем для потребления табака, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 17 декабря 2002 г. № 28 «О государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий».

Ставка акцизов на подакцизные товары «электронные системы курения» установлена на 1 штуку/1 миллилитр жидкости для электронных систем курения; ставка акцизов на подакцизный товар «системы для потребления табака» - на 1 штуку.

Таким образом, с 1 января 2023 г. и сама система курения как устройство, и жидкость для нее, конструктивно входящая в состав такой системы, будут облагаться акцизами.

Справочно

До 1 января 2023 г. электронные системы курения с жидкостями для них, конструктивно входящими в состав таких систем, акцизами не облагались. Непосредственно жидкости для электронных систем курения подакцизным товаром признаются уже с 1 января 2022 г. и соответственно с указанной даты облагаются акцизами.

Обращаем внимание, поскольку для электронных систем курения и для жидкостей для электронных систем курения установлены отдельные назначения платежа (коды групп подакцизных товаров согласно Справочнику групп подакцизных товаров*), на каждый из этих видов подакцизных товаров заполняется соответствующая часть налоговой декларации (расчета) по акцизам.

Кроме того, необходимо отметить, что любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар, относятся к производству подакцизных товаров (ст. 146 Налогового кодекса). Так, например, смешение отдельных составляющих – глицерина, пропиленгликоля и др., в результате которого получается жидкость для электронных систем курения, означает производство подакцизных товаров, и плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие данное смешение.

2. С учетом положений Договора между Республикой Беларусь и Российской Федерацией об общих принципах налогообложения по косвенным налогам с 1 января 2023 г. введен новый подакцизный товар – нефть, по которому установлены особенности признания субъектов хозяйствования плательщиками, порядок определения налоговой базы, налоговая ставка, особенности определения налоговых вычетов, а также сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и сроки уплаты акцизов на нефть.

3. С 1 января 2023 г. закреплено, что не будут облагаться акцизами при ввозе на территорию Республики Беларусь побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве этилового спирта, алкогольной продукции. До указанной даты не признавалась подакцизными товарами и соответственно, не облагалась акцизами соответствующая категория товаров (побочные продукты и спиртосодержащие отходы), произведенная на территории Республики Беларусь, при ее реализации.

4. В целях приведения Налогового кодекса в соответствие с Указом Президента Республики Беларусь от 4 июля 2022 г. № 224 «Об акцизах» пункт 1 статьи 148 Налогового кодекса дополнен подпунктом 1.9 (особенности определения налоговой базы в отношении табака для кальяна).

5. С 1 января 2023 г. увеличены ставки акцизов на алкогольную продукцию, производимую с добавлением этилового спирта, и табачные изделия, что является следствием исполнения международных соглашений с Российской Федерацией. На иные виды подакцизных товаров произведена индексация ставок акцизов.

Ставка акцизов на газ природный топливный компримированный, используемый в качестве автомобильного топлива, напротив, значительно снижена.

Справочно

Компримированный природный газ является одним из самых экологически чистых видов моторного топлива, при использовании которого вместо нефтяного топлива снижается выброс токсических веществ в окружающую среду, в том числе: углекислого газа – в 2–3 раза, угарного газа – в 10 раз, окисла азота – в 2 раза, задымленность – в 9 раз, соединения серы и свинца отсутствуют.

6. Перечень товаров, признаваемых подакцизными, дополнен такой позицией, как «табак нюхательный», единица измерения для целей исчисления суммы акцизов определена за 1 кг с установлением на нее ставки акцизов, соответствующей размеру, применяемому к табаку трубочному, курительному (приложение 1 к Налоговому кодексу).

7. Исчисление акцизов производится при ввозе электронных систем курения, систем для потребления табака, табака нюхательного на территорию Республики Беларусь с 1 января 2023 г., при реализации (передаче) указанных произведенных подакцизных товаров на территории Республики Беларусь с 1 января 2023 г.

Если указанные подакцизные товары ввезены на территорию Республики Беларусь до 1 января 2023 г., то при последующей их реализации (передаче) на территории Республики Беларусь с 1 января 2023 г. объекта налогообложения акцизами согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 147 Налогового кодекса не возникает, поскольку на момент их ввоза подакцизными товарами они не признавались.

Комментарий МНС к Закону Республики Беларусь от 30 декабря 2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части исчисления и уплаты земельного налога. 

Налоговая база.

Законом Республики Беларусь «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — Закон) предусмотрено определение налоговой базы земельного налога — кадастровой стоимости в белорусских рублях с ее индексацией (пункт 3 статьи 5 Закона).

Так, налоговая база земельного налога на 1 января 2023 г. для исчисления и уплаты земельного налога за 2023 год определяется по видам функционального использования земельных участков в следующем порядке:

• для общественно-деловой зоны — в белорусских рублях на дату оценки такой зоны;

• для жилой усадебной (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы) и рекреационной зон — в белорусских рублях на дату оценки таких зон в сумме, проиндексированной с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на 2022 и 2023 годы;

• для жилой многоквартирной зоны — в белорусских рублях на дату оценки такой зоны в сумме, проиндексированной с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за 2021 год и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2022 и 2023 годы;

• для производственной зоны — в белорусских рублях на дату оценки такой зоны в сумме, проиндексированной с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за 2019, 2020 и 2021 годы и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2022 и 2023 годы.

Кроме того, согласно Закону в 2023 году для земельных участков, в качестве налоговой базы земельного налога, по которым установлена площадь, проиндексированы пороговые значения кадастровой стоимости на прогнозный уровень инфляции (на 19,4 %) по сравнению с пороговыми значениями, установленными статьей 240 НК на 2022 год.

Так, в 2023 году площадь земельного участка устанавливается в качестве налоговой базы земельного налога для земельных участков:

• общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 11 018 белорусских рублей за гектар;

• общественно-деловой зоны для размещения автомобильных рынков, игорных заведений при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 7 344 белорусских рублей за гектар;

• общественно-деловой зоны, за исключением указанных в подпунктах 6.5 и 6.6 пункта 6 статьи 240 НК, при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 40 060 белорусских рублей за гектар;

• производственной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 20 029 белорусских рублей за гектар;

• рекреационной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 22 032 белорусских рублей за гектар;

• жилой многоквартирной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 58 757 белорусских рублей за гектар;

• жилой усадебной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 29 380 белорусских рублей за гектар.

 Ставки земельного налога.

Проиндексированы на прогнозный уровень инфляции (на 19,4 %) ставки земельного налога на земельные участки, по которым в качестве налоговой базы земельного налога применяется площадь земельных участков, за исключением земель и земельных участков, указанных в пунктах 2–5 статьи 241 НК, а именно:

• для общественно-деловой, производственной и рекреационной зон — в размере 220,32 белорусского рубля за гектар;

• для жилой многоквартирной зоны — в размере 14,71 белорусского рубля за гектар;

• для жилой усадебной зоны — в размере 29,38 белорусского рубля за гектар.

Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения и средние ставки земельного налога по районам Республики Беларусь (прил. 3 и 4 к НК соответственно) также проиндексированы.

С 1 января 2023 года предусматривается применение ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 3, — на земельные участки, предоставленные организациям для строительства и (или) обслуживания капитальных строений (зданий, сооружений), либо земельные участки, целевое назначение которых изменено на целевое назначение для строительства и (или) обслуживания капитальных строений (зданий, сооружений), на которых в течение трех лет с даты принятия решения о предоставлении земельного участка (если принятие такого решения не требуется — в течение трех лет с даты государственной регистрации перехода прав на такой земельный участок) либо в течение трех лет с даты принятия решения об изменении целевого назначения земельного участка:

• не произведена государственная регистрация создания последнего из возводимых капитальных строений (зданий, сооружений) и (или) государственная регистрация изменения капитальных строений (зданий, сооружений) в связи с вводом в эксплуатацию последней очереди строительства и (или) пускового комплекса, за исключением элементов благоустройства, являющихся отдельной очередью строительства или пусковым комплексом (в случае, если они подлежат государственной регистрации);

• не принято в эксплуатацию последнее из возводимых сооружений и (или) передаточных устройств (в том числе при возведении сооружений и (или) передаточных устройств с выделением очередей строительства и (или) пусковых комплексов), за исключением элементов благоустройства, являющихся отдельной очередью строительства или пусковым комплексом (в случае, если их государственная регистрация не требуется).
  

 Льготы по земельному налогу.

Вводится новая льгота по земельным участкам организаций, признанных в соответствии с законодательством банкротами, в отношении которых открыто ликвидационное производство, по квартал, в котором внесена запись в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей об исключении организации из этого регистра (подпункт 1.33 пункта 1 статьи 239 НК).

Кроме того, с 1 января 2023 года на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 239 НК организации будут освобождаться от земельного налога по земельным участкам, занятым материальными историко-культурными ценностями, по перечню таких ценностей, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь, вне зависимости от того, используются организациями капитальные строения (здания, сооружения), расположенные на таких земельных участках, в предпринимательской деятельности или не используются.

Скорректирована норма подпункта 1.9 пункта 1 статьи 239 НК.

Так, на основании указанного подпункта с 1 января 2023 года будут освобождаться от земельного налога не только земельные участки санаторно-курортных и оздоровительных организаций, но и земельные участки иных организаций в части предоставленных таким организациям земельных участков, используемых (предназначенных для использования) обособленными подразделениями этих организаций для осуществления санаторно-курортного лечения и оздоровления населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь.

Также указанный подпункт дополнен частью второй, в соответствии с которой в целях применения организациями культуры освобождения от земельного налога Министерство культуры по мере обращения таких организаций выдает заключения об отнесении их в календарном году к организациям культуры.

С 1 января 2023 года установлено ограничение льгот, предусмотренных пунктом 1 статьи 239 НК, по земельным участкам, предоставленным организациям для строительства и (или) обслуживания капитальных строений (зданий, сооружений), на которых отсутствуют капитальные строения, в отношении которых применяется ставка земельного налога, увеличенная на коэффициент 3 в соответствии с пунктом 12-1 статьи 241 НК (подпункт 2.3 пункта 2 статьи 239 НК).

Кроме того, освобождение от земельного налога, предусмотренное законодательными актами и НК, не будет распространяться на земельные участки, на которых отсутствуют капитальные строения, в отношении которых применяется ставка земельного налога, увеличенная на коэффициент 3 в соответствии с пунктом 12-1 статьи 241 НК, если иное прямо не будет установлено в этих законодательных актах и НК (пункт 2-1 статьи 239 НК).

 Администрирование земельного налога.

В целях совершенствования администрирования земельного налога для организаций с 2023 года начинает применяться система префайлинга по земельному налогу, то есть предварительное заполнение налоговой декларации (расчета) по земельному налогу налоговым органом на основании имеющихся в налоговых органах сведений.

В связи с этим статья 244 НК изложена в новой редакции, а также статья 5 Закона содержит переходные нормы для 2023 года, в соответствии с которыми определено следующее:

• отменена для плательщиков-организаций обязанность по представлению ими налоговых деклараций (расчетов) по земельному налогу в налоговый орган в начале отчетного года;

• налоговый орган по истечении налогового периода, то есть в 2024 году, на основании имеющихся у него сведений будет производить предварительное заполнение налоговой декларации (расчета) по земельному налогу за прошедший год, то есть за 2023 год, и направлять ее 30 января 2024 г. плательщикам-организациям для подписания электронной цифровой подписью и представления такой налоговой декларации (при необходимости с внесенными изменениями и (или) дополнениями) в налоговый орган не позднее 20 февраля 2024 года (части первая, третья пункта 2 статьи 244 НК);
  

 Справочно: Предварительно заполненная декларация в 2024 году за 2023 год не будет направляться (часть вторая пункта 2 статьи 244 НК):

• организациям, в отношении которых в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) применяются процедуры экономической несостоятельности (банкротства), за исключением процедуры санации;
• организациям, находящимся в процессе ликвидации (прекращения деятельности);
  
• организациям при отсутствии у них земельных участков, являющихся объектом налогообложения, согласно имеющимся в налоговом органе сведениям о земельных участках за истекший налоговый период;
  
• организациям, указанным в части первой пункта 12 статьи 243 НК, при отсутствии у таких организаций органов управления;
  
• крестьянским (фермерским) хозяйствам, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 384 НК освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК.
  
• в течение 2023 года устанавливается обязанность уплаты организациями авансовых платежей по земельному налогу по срокам не позднее 22 февраля, 22 мая, 22 августа и 22 ноября (подпункт 5.3 пункта 5 статьи 5 Закона).
  

Авансовые платежи в течение налогового периода не уплачиваются:

• бюджетными организациями;

• организациями, на которые распространяются положения абзаца третьего части второй подпункта 5.3 пункта 5 статьи 347 НК.
  

Размер авансовых платежей определяется:

• уполномоченными лицами, указанными в части второй пункта 12 статьи 243 НК, по обязательствам организаций, указанных в части первой пункта 12 статьи 243 НК, при отсутствии у таких организаций органов управления — в размере фактически полученных от нанимателей или собственников жилых помещений, нежилых помещений, машино-мест в жилых домах сумм земельного налога;

• иными плательщиками-организациями — в размере одной четвертой суммы земельного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период, проиндексированной с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на текущий налоговый период.
  

Подпунктом 5.1 пункта 5 Закона определено, что в 2023 году налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу за 2022 год представляются либо соответствующие изменения и (или) дополнения вносятся в налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу за 2022 год не позднее 20 февраля 2023 года плательщиками-организациями, на которых:

• в четвертом квартале 2022 года распространялись положения части второй пункта 7 статьи 243 НК;

• по итогам 2022 года распространяются положения абзаца третьего части второй подпункта 5.3 пункта 5 статьи 347 НК.
  

Уплата (доплата) земельного налога вышеуказанными организациями будет производиться не позднее 22 февраля 2023 года (подпункт 5.2 пункта 5 статьи 5 Закона).

Также нормами пунктов 3 и 4 статьи 244 НК определено, что плательщики-организации не позднее 1 декабря 2023 года направляют в налоговые органы по месту постановки на учет уведомления о земельных участках.

Так, пункт 3 статьи 244 НК содержит перечень уведомлений о земельных участках, которые плательщики-организации обязаны представлять в налоговый орган, а именно:

• о передаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на земельных участках, предоставленных бюджетным организациям;
• о земельных участках, занятых конструктивными элементами воздушных линий электропередачи напряжением ниже 35 киловольт, которые не являются капитальными строениями или государственная регистрация которых не является обязательной, используемых энергоснабжающими организациями, входящими в состав государственного производственного объединения электроэнергетики «Белэнерго»;
  
• о земельных участках, предоставленных организациям для строительства или строительства и обслуживания капитальных строений (зданий, сооружений) (целевое назначение которых изменено на целевое назначение для строительства и обслуживания капитальных строений (зданий, сооружений)), на которых после истечения трех лет с даты их предоставления или государственной регистрации перехода прав на такой земельный участок (изменения целевого назначения земельного участка) принято в эксплуатацию последнее из возводимых сооружений и (или) передаточных устройств;
  
• о земельных участках, части которых имеют разное функциональное использование (разные виды оценочных зон) и разные ставки налога;
  
• о служебных земельных наделах, предоставленных физическим лицам по решению районных исполнительных и распорядительных органов для строительства и (или) обслуживания одноквартирного, блокированного жилого дома или обслуживания зарегистрированных организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартир в блокированном жилом доме, для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, коллективного садоводства, сенокошения, выпаса сельскохозяйственных животных, дачного строительства.
  

Пункт 4 статьи 244 НК содержит перечень уведомлений о земельных участках, которые плательщики-организации вправе представлять в налоговый орган, а именно:

• о земельных участках, в отношении которых применяются льготы по земельному налогу;
• о фактическом использовании земельных участков, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных в соответствии с законодательством, самовольно занятых, а также находящихся в государственной собственности земельных участках, предоставленных в аренду и своевременно не возвращенных в соответствии с законодательством;
• о земельных участках, в отношении которых для организаций установлены увеличенные (уменьшенные) ставки земельного налога в соответствии с пунктом 10 статьи 241 НК;
• о земельных участках, в отношении которых организации вправе применить коэффициенты к годовой ставке земельного налога, установленные в соответствии с пунктом 12 статьи 241 НК.

Вместе с тем для организаций, на которых распространяются положения абзаца третьего части второй подпункта 5.3 пункта 5 статьи 347 НК, установлен частью первой пункта 5 статьи 244 НК иной срок представления в налоговые органы вышепоименованных уведомлений о земельных участках, а именно: не позднее 20 января текущего налогового периода.

При этом вышеуказанные уведомления о земельных участках не представляются (часть вторая пункта 5 статьи 244 НК):

• организациями, в отношении которых в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) применяются процедуры экономической несостоятельности (банкротства), за исключением процедуры санации;
• организациями, находящимися в процессе ликвидации (прекращения деятельности);
  
• организациями при отсутствии у них земельных участков, являющихся объектом налогообложения, согласно имеющимся в налоговом органе сведениям о земельных участках за истекший налоговый период;
  
• организациями, указанными в части первой пункта 12 статьи 243 НК, при отсутствии у таких организаций органов управления;
  
• крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 384 НК освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК.
  

Комментарий МНС к Закону Республики Беларусь от 30 декабря 2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части применения упрощенной системы налогообложения

С 1 января 2023 г. в соответствии с пунктом 174 статьи 2 Закона Республики Беларусь от 31 декабря 2021 г. № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» глава 32 «Налог при упрощенной системе налогообложения» Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) излагается в новой редакции. Кроме того, отдельные положения, уточняющие порядок применения упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) в 2023 году, содержатся в Законе Республики Беларусь от 30 декабря 2022 г. № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения».

Согласно изменениям, вступившим в силу с 1 января 2023 г., плательщиками налога при УСН в 2023 г. могут быть только организации. Индивидуальные предприниматели утрачивают право применения УСН.

Установлены дополнительные ограничения на применение УСН в 2023 году, а именно в отношении:

- организаций, имеющих один или несколько филиалов, состоящих на учете в налоговых органах;

- доверительных управляющих и вверителей при доверительном управлении имуществом;

- организаций, осуществляющих обмен цифровых знаков (токенов) на иные цифровые знаки (токены), отчуждение цифровых знаков (токенов) за электронные деньги, а также получающих имущество (кроме денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте), если такое получение обусловлено осуществлением операций с цифровыми знаками (токенами) либо их наличием у организации;

- организаций, получающих от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку, и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в соответствии с пунктом 2, частью первой пункта 6 статьи 328 и пунктом 4 статьи 174 НК. При этом для таких организаций установлено право выбора – прекратить применение УСН либо уплачивать налог при УСН исходя из всех сумм поступлений на счет и в кассу.

Данное ограничение коснется, в частности, организаций, получающих денежные средства:

- на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, договоров транспортной экспедиции;

- как возмещение (оплату) расходов независимо от того, в чьих интересах они осуществлены (в том числе возмещение арендодателю (лизингодателю, наймодателю) стоимости коммунальных и иных услуг);

- в связи с участием в расчетах между иными лицами путем получения денежных средств от одного лица и их передачи (перечисления) другому лицу.

Также с 1 января 2023 г.:

вводится кассовый принцип отражения выручки от реализации, предусматривающий включение в налоговую базу всех поступлений денежных средств на расчетный счет и в кассу плательщика, в том числе предварительной оплаты (авансов, задатков);

сокращается перечень внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, на доходы, поименованные в подпунктах 3.12, 3.16, 3.17, 3.21, 3.22, 3.24, 3.26, 3.27, 3.29, 3.33-3.36, 3.38-3.42 статьи 174 НК;

законодательно урегулированы налоговые последствия перехода прав и обязанностей юридического лица к его правопреемнику в результате реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения или выделения. Так, положениями п. 12 ст. 328 НК определен порядок налогообложения организацией-правопреемником (применяющей УСН и отражающей выручку по кассовому принципу) сумм денежных средств, полученных до реорганизации юридическим лицом (применявшим общий порядок налогообложения, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции) в качестве оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права, которые этим юридическим лицом не были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до реорганизации;

устанавливается одна ставка налога при УСН в размере 6%. Примечание. Упразднена ставка налога при УСН в размере 16%, которая действовала до 2023 года в отношении доходов от безвозмездного получения денежных средств, товаров и иного имущества.

В 2023 году все организации, применяющие УСН, обязаны вести учет в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов).

Ведение учета в книге учета доходов и расходов:

- заменяет обязанность ведения бухгалтерского учета для применяющих УСН организаций с численностью работников, в среднем, с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и размером валовой выручки нарастающим итогом с начала года не более 900 000 бел. руб.;

- не заменяет в 2023 году обязанность ведения бухгалтерского учета, в частности, для организаций:

у которых численность работников в среднем за 2022 год и (или) валовая выручка нарастающим итогом за 2022 год превысили соответственно 15 человек и 817 520 бел. руб.;

у которых в 2023 году численность работников в среднем с начала года по отчетный период включительно превысит 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года превысит 900 000 бел. руб.

Применяющие УСН организации, ведущие в 2023 году бухгалтерский учет, вправе вести в книге учета доходов и расходов только раздел учета валовой выручки и раздел учета численности работников.

В 2023 году плательщики УСН могут вести учет в книге учета доходов и расходов в онлайн-режиме в личном кабинете плательщика на портале Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - МНС) посредством нового электронного сервиса, который позволяет также автоматически формировать налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН.

Сервис предусматривает ведение разделов книги учета доходов и расходов, администрируемых налоговыми органами, что исключает ведение раздела учета исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь книги учета доходов и расходов на портале МНС. Такой учет будет обеспечиваться только на бумажном носителе или в электронном виде у организации.

Следует отметить, что сервис откроется для всех плательщиков УСН после утверждения новой формы книги учета доходов и расходов и будет работать в тестовом режиме в течение 2023 года.

Ведение учета в 2023 году в книге учета доходов и расходов на портале МНС является правом плательщика.

Комментарий МНС к Закону Республики Беларусь от 30 декабря 2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, далее – налог на доходы. 

Ставка налога на доходы в отношении дивидендов иностранным организациям с 2023 г. увеличивается с 12 до 15 процентов (подп. 1.4 и 1.5 п. 1 ст. 192 НК). Установленная НК ставка налога на доходы подлежит применению, если иное не установлено актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения.

С 2023 г. предусматривается освобождение от налога на доходы иностранных организаций по доходам, начисляемым (выплачиваемым) им республиканскими органами государственного управления за счет бюджетных средств (п. 2 ст. 386 НК).

Комментарий МНС к Закону Республики Беларусь от 30 декабря 2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части исчисления и уплаты налога на игорный бизнес. 

С 1 января 2023 года вводится новый объект налогообложения налогом на игорный бизнес – игровой доход, и одновременно из числа объектов налогообложения налогом на игорный бизнес исключается положительная разница между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) (абзац шестой пункта 1 статьи 356 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).

Под игровым доходом для деятельности по содержанию виртуального игорного заведения будет пониматься положительная разница между общей суммой денежных средств (электронных денег), переданных (перечисленных, переведенных) организатору азартных игр для участия в азартной игре, а также за предоставление иным лицам возможности организации и (или) проведения азартных игр посредством использования технических решений виртуального игорного заведения, и общей суммой выплаченных (перечисленных, переведенных) организатором азартных игр денежных средств (электронных денег) участникам азартных игр в качестве выигрыша (абзац третий части второй пункта 1 статьи 356 НК).

Согласно части второй пункта 4 статьи 357 НК налоговая база налога на игорный бизнес по игровому доходу в отношении деятельности в сфере игорного бизнеса по содержанию виртуального игорного заведения будет определяться отдельно как денежное выражение образующейся в течение налогового периода:

• положительной разницы между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок);

• суммы дохода, полученного организатором азартных игр за предоставление иным лицам возможности организации и (или) проведения азартных игр посредством использования технических решений виртуального игорного заведения.

Поскольку деятельность в сфере игорного бизнеса по содержанию виртуального игорного заведения независима от «наземных» видов деятельности в сфере игорного бизнеса (содержание казино, зала игровых автоматов, букмекерской конторы, тотализатора) и может осуществляться без наличия стационарных игорных заведений, налог на игорный бизнес с игрового дохода для деятельности в сфере игорного бизнеса по содержанию виртуального игорного заведения будет исчисляться без учета сумм налога на игорный бизнес в фиксированных суммах, уплачиваемого за игровые столы, игровые автоматы, кассы букмекерских контор и кассы тотализаторов.

Также в целях выравнивания уровня налоговой нагрузки при осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса по содержанию виртуального игорного заведения и по содержанию казино, зала игровых автоматов, букмекерской конторы и тотализаторов для деятельности в сфере игорного бизнеса по содержанию виртуального игорного заведения частью шестой пункта 1 статьи 358 НК устанавливается ставка налога на игорный бизнес по игровому доходу в размере 8%.

В соответствии с произошедшими корректировками статей 356 - 358 НК подходы к налогообложению деятельности в сфере игорного бизнеса по содержанию казино, зала игровых автоматов, букмекерской конторы и тотализатора в 2023 г. не изменятся. Так, как и ранее:

• объектами налогообложения налогом на игорный бизнес для этих видов деятельности будет являться игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы, а также игровой доход;

• налоговая база в отношении игрового дохода применительно к этим видам деятельности будет определяться как денежное выражение образующейся в течение налогового периода положительной разницы между суммой принятых ставок в азартных играх и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), уменьшенное на сумму налога на игорный бизнес, исчисленную за налоговый период по всем иным объектам налогообложения налогом на игорный бизнес (игровой стол, игровой автомат, касса букмекерской конторы, касса тотализатора);

• ставка налога на игорный бизнес в отношении игрового дохода для этих видов деятельности установлена в размере 4 %.

Комментарий МНС к Закону Республики Беларусь от 30 декабря 2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части применения главы 11 «Принципы определения цены на товары (работы, услуги), имущественные права для целей налогообложения».

С 2023 года перечень сделок, освобожденных от контроля соответствия рыночным ценам, дополнен кредитами (займами), предоставленными организациям, включенным:

• в перечень сельскохозяйственных организаций, подлежащих досудебному оздоровлению; либо

• в перечень сельскохозяйственных организаций, в отношении которых необходимо проведение процедур экономической несостоятельности (банкротства).

Оба таких перечня утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2016 № 889.

В качестве источника информации разрешено при формировании диапазона рыночных показателей рентабельности для сопоставления показателей рентабельности анализируемой стороны сделки-иностранной организации использовать данные из бухгалтерской и (или) финансовой отчетности белорусских организаций (а при их отсутствии – организаций государств-членов ЕАЭС), когда отсутствует информация о показателях рентабельности, определенных на основании данных бухгалтерской и (или) финансовой отчетности иностранных организаций.

Срок предоставления документации, подтверждающей экономическую обоснованность примененной цены, перенесен с 1 июня на 1 августа года, следующего за календарным годом, в котором совершены анализируемые сделки. Документация предоставляется только по запросу налогового органа.

Для описания сделок по кредитам (займам), с ценными бумагами, с драгоценными металлами, валютно-обменных операций перечень сведений, подлежащих отражению в экономическом обосновании примененной цены, в документации, подтверждающей экономическую обоснованность примененной цены, дополнен сведениями, отражающими особенности таких сделок.

На 2023 и 2024 годы продлен период не начисления пени при корректировке налога на прибыль по причине несоответствия цен в сделках рыночному уровню, если доплата налога на прибыль будет произведена не позднее 5 дней со дня представления декларации (расчета) по налогу на прибыль с отраженной корректировкой.

Комментарий МНС к Закону Республики Беларусь от 30 декабря 2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон № 230-З) в части исчисления и уплаты экологического налога.

С 2023 г. экологическим налогом за захоронение отходов производства будут облагаться в том числе отходы производства, направленные на объекты захоронения отходов для использования в качестве изолирующего слоя.

С 2023 г. проиндексированы ставки экологического налога, установленные согласно приложениям 7–9 к Налоговому кодексу Республики Беларусь.

Законом № 230-З упраздняется установленный подпунктом 2.2 пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса Республики Беларусь понижающий коэффициент 0,9 к ставкам экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сброс сточных вод, хранение, захоронение отходов производства плательщиками, получившими в рамках Национальной системы подтверждения соответствия Республики Беларусь сертификат соответствия, удостоверяющий соответствие техническим требованиям системы управления (менеджмента) окружающей средой, продукции, являющихся объектами экологической сертификации.

Комментарий МНС к Закону Республики Беларусь от 30 декабря 2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части исчисления и уплаты транспортного налога организациями.

Плательщики.

С 2023 г. НК устанавливается, что плательщиками транспортного налога в отношении транспортных средств, переданных в финансовую аренду (лизинг) по договорам, заключенным до 21 января 2019 г., и не зарегистрированных после выкупа их в собственность в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел (далее — ГАИ) за их собственником, до осуществления такой регистрации признаются организации или физические лица, являющиеся собственниками таких транспортных средств.

Справочно:

На практике до 2023 г. возникали проблемы с уплатой транспортного налога у лизинговых компаний по договорам лизинга, заключенным до 21 января 2019 г., в связи с тем, что государственная регистрация таких транспортных средств в ГАИ осуществлялась за лизингодателем, а лизингополучатели по окончании таких договоров лизинга не всегда регистрировали транспортные средства в ГАИ за собой.

Порядок регистрации транспортных средств установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2002 г. № 1849 «О государственной регистрации и государственном учете транспортных средств».

Объекты.

Из перечня транспортных средств, не признаваемых объектом налогообложения транспортным налогом, исключены транспортные средства, специально оборудованные для использования инвалидами.

Льготы.

Перечень льгот по транспортному налогу дополнен следующими позициями:

• транспортные средства, обращенные в доход государства по решению компетентного органа;

• транспортные средства, специально оборудованные для использования инвалидами и имеющие соответствующую запись о регистрации транспортного средства.

В целях конкретизации периода применения льготы по транспортным средствам устанавливается, что месяцем, в котором утрачены правовые основания для применения льготы, является месяц, на который приходится последний день действия льготы (подп. 4-1 п. 4 ст. 307-7 НК).

Ставки.

Ставки в приложении 27 НК сохранены. Они устанавливаются в зависимости от разрешенной максимальной массы, вместимости или за одну единицу транспортного средства согласно приложению 27, если иное не установлено пунктом 3 статьи 307-9 НК.

Для плательщиков-организаций (лизингополучателей) в отношении транспортных средств, переданных в финансовую аренду (лизинг) по договорам, заключенным до 21 января 2019 г., и своевременно не зарегистрированных после выкупа их в собственность в ГАИ за их собственником, установлен повышающий коэффициент (два) к ставкам транспортного налога.

Порядок представления в налоговые органы сведений организациями-лизингодателями.

Для организаций-лизингодателей предусмотрена обязанность не позднее 20 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, начиная с налогового периода 2023 г. представлять в налоговый орган по месту постановки на учет по установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь формам и форматам в виде электронного документа сведения о транспортных средствах, переданных иным организациям или физическим лицам по договорам финансовой аренды (лизинга), заключенным до 21 января 2019 г.

• не выкупленных в собственность лизингополучателей;

• выкупленных в собственность лизингополучателей и не зарегистрированных после выкупа их в собственность в ГАИ за их собственником.

При непредставлении таких сведений либо представлении недостаточных сведений организации-лизингодатели несут ответственность в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.

Комментарий МНС к Закону Республики Беларусь от 30 декабря 2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части особенностей налогообложения в свободных экономических зонах.

С 1 января 2023 г. подпункт 1.1 пункта 1 статьи 383 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) дополнен сбором за размещение (распространение) рекламы. Соответственно, с указанной даты резиденты свободных экономических зонах (далее – СЭЗ), являющиеся рекламодателями, в части деятельности, на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, обязаны уплачивать сбор за размещение (распространение) рекламы.

Также с указанной даты введено дополнительное ограничение на применение резидентами СЭЗ льготы по земельному налогу, установленной частью первой подпункта 5.2 пункта 5 статьи 383 НК, а именно такая льгота не действует в отношении земельных участков, по которым применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 3, в соответствии с пунктом 12¹ статьи 241 НК.

Кроме того, обращаем внимание, что льгота по земельному налогу, установленная подпунктом 5.1 пункта 5 статьи 383 НК, действует в течение указанного в нем срока независимо от положений пункта 2¹ статьи 239 НК.

Комментарий МНС к Закону Республики Беларусь от 30 декабря 2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части исчисления и уплаты налога на прибыль. 

Объект налогообложения.

Пункт 11 статьи 167 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) дополнен подпунктом 11.6, согласно которому прибыль страховщика от осуществления дополнительного накопительного пенсионного страхования, а также доходы от вложения и размещения средств страховых резервов по данному виду страхования, не являются объектом налогообложения налогом на прибыль, а убытки страховщика по дополнительному накопительному пенсионному страхованию не учитываются для целей исчисления и уплаты налога на прибыль.

Данное дополнение произведено в связи с переносом в НК положений части пятой подпункта 3.7 пункта 3 Указа Президента Республики Беларусь от 27 сентября 2021 г. № 367 «О добровольном страховании дополнительной накопительной пенсии».

 Выручка от реализации.

Для упрощения налогового администрирования и сближения налогового учета с бухгалтерским учетом сдача в аренду (предоставление в финансовую аренду (лизинг)) имущества в целях налогообложения налогом на прибыль признается услугой (п. 5 ст. 168 НК) и соответствующие доходы от осуществления таких операций включаются в состав выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав, а не в состав внереализационных доходов.

В этих целях скорректированы положения пункта 1 статьи 168, пункта 3 статьи 171, пункта 4 статьи 172, подпункта 3.37 пункта 3 статьи 174, подпункта 3.48 пункта 3 статьи 175, подпункта 2.2 пункта 2 статьи 182, части первой пункта 2 статьи 183 НК.

Подпункт 3.18 пункта 3 статьи 174 и подпункт 3.19 пункта 3 статьи 175 НК исключены.

Корректировка выручки, затрат, учитываемых при налогообложении, в случае возврата покупателем (заказчиком) продавцу (исполнителю) товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав), расторжения (прекращения) договора аренды (лизинга) или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, арендной платы (лизингового платежа) у продавца (исполнителя), арендодателя (лизингодателя) с 1 января 2023 г. производится в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав), имело место расторжение (прекращение) договора аренды (лизинга) или произведено уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, арендной платы (лизингового платежа), независимо от того, что явилось причиной такой корректировки: соглашение сторон или требование третьих лиц (п. 13 ст. 168 НК).

Справочно: Аналогичный порядок применяется в настоящее время при корректировке оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей исчисления НДС.

 Затраты по производству и реализации.

Для выравнивания условий налогообложения прибыли организаций с банками и для сближения налогового учета с бухгалтерским учетом организациям предоставляется возможность учета при налогообложении прибыли отчислений в резерв предстоящих отпусков вне зависимости от того, установлен порядок создания такого резерва законодательством либо локальным актом организации (подп. 2.8 п. 2 ст. 170 НК).

Изменяется порядок учета при налогообложении прибыли сумм премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных договором, в связи с чем пункт 2 статьи 170 НК дополнен подпунктом 2.12 соответствующего содержания.

С 2023 г. такие расходы учитываются в составе затрат по производству и реализации, а не в составе внереализационных расходов.

Подпункт 2.10 пункта 2 статьи 170 НК скорректирован, в том числе на предмет приведения используемой терминологии в соответствие с терминологией, используемой в Законе Республики Беларусь от 10 мая 2007 г. № 225-З «О рекламе».

К расходам на рекламу, учитываемым в составе затрат по производству и реализации, с 2023 г. относятся расходы на рекламу:

• в средствах массовой информации;

• на бумажных носителях, не относящихся к печатным средствам массовой информации;

• с использованием информационно-телекоммуникационных сетей;

• на средствах наружной рекламы;

• при проведении выставок, ярмарок (в том числе с выдачей тестеров, пробников при их проведении).

В связи с переносом в НК положений Указа Президента Республики Беларусь от 27 сентября 2021 г. № 367 «О добровольном страховании дополнительной накопительной пенсии» статья 170 НК дополнена подпунктом 2.13, устанавливающим, что в состав затрат по производству и реализации включаются суммы страховых взносов за счет средств работодателя по договорам добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии работников, начисленные в порядке, установленном законодательством.

  Затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли.

Подпункт 1.18 пункта 1 статьи 173 НК, ограничивавший учет при налогообложении прибыли сумм курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении, а также получением доходов, не учитываемых при налогообложении, исключен.

Пункт 1 статьи 173 НК дополнен подпунктом 1.21², согласно которому при налогообложении прибыли не учитываются суммы превышения стоимости, по которой приобретено денежное требование, над размером денежного обязательства должника по этому денежному требованию.

 Внереализационные доходы и расходы.

В целях урегулирования ситуаций, когда по решению суда происходит уменьшение причитающейся к выплате суммы неустоек, штрафов, пеней, которые уже были учтены организацией, обязанной их выплатить (организацией, в чью пользу причитается выплата), в составе внереализационных расходов (доходов) по мере начисления, произведено внесение корректировок в подпункт 3.12 пункта 3 статьи 174 НК и подпункт 3.25 пункта 3 статьи 175 НК.

Скорректированная редакция подпункта 3.19 пункта 3 статьи 174 НК обязывает включать в состав внереализационных доходов в том числе стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, полученных в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) и использованных не по целевому назначению и (или) с нарушением порядка их использования, соблюдение которого было условием для невключения стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм денежных средств в состав внереализационных доходов.

С 1 января 2023 г. для целей исчисления налога на прибыль курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств (за исключением курсовых разниц, возникших в 2020 г. и учтенных при налогообложении прибыли), учитываются в налоговом учете в составе внереализационных доходов (расходов) в тех же периодах, в которых курсовые разницы включаются в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов). В связи с этим подпункт 3.20 пункта 3 статьи 174 НК и подпункт 3.26 пункта 3 статьи 175 НК изложены в новой редакции.

Пункт 3 статьи 174 НК дополнен подпунктом 3.42², регулирующим порядок определения доходов, возникающих у нового кредитора, приобретшего денежное требование, при прекращении обязательств по указанному денежному требованию путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации.

Дополнение, внесенное в подпункт 4.22 пункта 4 статьи 174 НК, позволяет не включать в состав внереализационных доходов суммы задолженности перед республиканским и местными бюджетами, государственными внебюджетными фондами, от исполнения которой плательщик освобожден полностью или частично в соответствии с законодательством, по иным санкциям за нарушение законодательства, а не только по суммам задолженности по налогам, сборам (пошлинам), штрафам, пеням, как это было ранее.

Дополнение пункта 4 статьи 174 НК подпунктами 4.26 и 4.27 обусловлено переносом в НК соответствующих положений Указа Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 84 «Об особенностях определения объектов налогообложения по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость для обеспечения телерадиовещания».

Подпункты 3.22–3.24 пункта 3 статьи 175 НК дополнены положениями, исключающими влекущее «двойное» уменьшение налоговой базы налога на прибыль включение в состав внереализационных расходов дебиторской задолженности:

• возникшей в отношении выручки, внереализационных доходов, по которым организация применила освобождение по налогу на прибыль (право на неуплату налога на прибыль);

• в размере имеющегося у организации встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом;

• возникшей по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли, в том числе в связи с применением организацией особых режимов налогообложения;

• по которой учтен при налогообложении прибыли резерв по сомнительным долгам.

Предусматривается включение расходов на проведение идеологической работы в состав внереализационных расходов (согласно новой редакции подпункта 3.29 пункта 3 статьи 175 НК).

Корректировка подпункта 3.51² пункта 3 статьи 175 НК, предусматривающего включение в состав внереализационных расходов отчислений нанимателями денежных средств профсоюзным организациям в размере не более 0,15 % от фонда заработной платы, произведена в целях конкретизации упоминаемых в указанном подпункте пункта 3 статьи 175 НК «иных социально значимых целей», которые с учетом корректировки должны быть направлены на удовлетворение потребностей отдельного или всех членов профсоюза.

Ценные бумаги.

Для банков скорректирован порядок определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами, установленный пунктом 2 статьи 179 НК. Так, для целей исчисления налога на прибыль с 2023 г. доходы и расходы от операций с ценными бумагами определяются банками преимущественно исходя из доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете по таким операциям. В налоговом учете остаются расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета исключительно для определения дохода, расхода от прекращения признания ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости.

Льготы.

В связи с невостребованностью отменена ранее установленная пунктом 6 статьи 181 НК налоговая льгота по налогу на прибыль в виде освобождения от налогообложения прибыли от реализации произведенных плательщиком легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства в течение трех лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь.

Перенос убытков.

Сокращен срок переноса убытков с 10 до 5 лет. Такой порядок переноса убытков применяется начиная с прибыли 2022 г. (п. 5 ст. 183 НК).

В пункт 8 статьи 183 НК внесена правка, конкретизирующая порядок переноса убытка при ликвидации организации.

Так, с 2023 г. при ликвидации белорусской организации такая организация вправе осуществить перенос убытков в порядке и на условиях, установленных статьей 183 НК, до истечения текущего налогового периода с отражением сумм перенесенного убытка в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой в соответствии с абзацем третьим части первой пункта 1 статьи 44 НК, а именно не позднее чем за десять рабочих дней до дня представления ликвидируемой организацией в регистрирующий орган ликвидационного баланса, уведомления о завершении процесса прекращения деятельности (при наличии объектов налогообложения в процессе ликвидации организации).

Ставки налога на прибыль.

Стандартная ставка налога на прибыль увеличилась с 18 % до 20 % с одновременной отменой ранее предусмотренного права местных Советов депутатов увеличивать (не более чем на 2 процентных пункта) стандартную ставку налога на прибыль для отдельных категорий плательщиков, полностью уплачивающих налог на прибыль в соответствующие местные бюджеты.

Продлено действие на период с 1 января 2023 г. до 1 января 2025 г. ставки налога на прибыль в размере 30 % для операторов сотовой подвижной электросвязи, назначенного в соответствии с законодательством оператора по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории Республики Беларусь, а также для коммерческих микрофинансовых организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, в отношении прибыли, полученной от микрофинансовой деятельности.

Комментарий МНС к Закону Республики Беларусь от 30 декабря 2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части исчисления и уплаты налога на недвижимость. 

В связи с вступлением в силу с 1 сентября 2022 г. новой редакции Кодекса Республики Беларусь об образовании, которым предусмотрен новый вид образования — образовательная программа дополнительного образования одаренных детей и молодежи, внесены соответствующие редакционные правки в пункт 5 статьи 226 и пункт 2 статьи 228 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).

 Налоговая база.

С 2023 г. порядок определения налоговой базы по налогу на недвижимость по капитальным строениям, их частям, взятым в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, устанавливается по аналогии с порядком определения налоговой базы при аренде капитальных строений, их частей у физических лиц (п. 2 ст. 229 НК).

Льготы.

В результате корректировки подпункта 1.4 пункта 1 статьи 228 НК льгота будет применяться не только в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей санаторно-курортных и оздоровительных организаций, но и в отношении используемых (предназначенных для использования) для осуществления санаторно-курортного лечения и оздоровления населения капитальных строений обособленных подразделений иных организаций, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь.

Перечень капитальных строений (зданий, сооружений), предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки для целей применения с 2023 г. льготы, установленной подпунктом 1.8. пункта 1 статьи 228 НК, установлен приложением 38 к НК.

Справочно: Ранее перечень таких капительных строений был определен Указом Президента Республики Беларусь от 20 марта 2009 г. № 144 «Об отдельных вопросах налогообложения».

Отменяется ограничение в применении льготы в отношении объектов, являющихся историко-культурными ценностями, при осуществлении организациями предпринимательской деятельности в таких объектах (подп. 1.9 п. 1 ст. 228 НК).

Перечень льгот, установленный пунктом 1 статьи 228 НК, дополняется подпунктом 1.21, согласно которому освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения предприятий, признанных судом банкротами, в отношении которых открыто ликвидационное производство.

Комментарий МНС к Закону Республики Беларусь от 30 декабря 2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части исчисления и уплаты налога за добычу (изъятие) природных ресурсов. 

Проиндексированы ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, установленные согласно приложениям 10–11 к Налоговому кодексу Республики Беларусь.

Комментарий МНС к Закону Республики Беларусь от 30 декабря 2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части исчисления и уплаты налогов индивидуальными предпринимателями. 

С 1 января 2023 г. индивидуальные предприниматели утрачивают право применять упрощенную систему налогообложения.

Сокращена сфера применения индивидуальными предпринимателями единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее – единый налог).

Справочно: из сферы единого налога исключены следующие виды деятельности:

• техническое обслуживание и ремонт автомобилей, техническое обслуживание и ремонт мотоциклов; техническое обслуживание и ремонт мотороллеров и мопедов;

• услуги по восстановлению резиновых шин и покрышек, услуги по диагностированию транспортных средств, буксировка транспортных средств, оказание технической помощи в пути;

• предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты; услуги по нанесению татуировки, нательной живописи, перманентного макияжа, услуги по пирсингу;

• деятельность грузового речного транспорта, деятельность грузового автомобильного транспорта; деятельность по перегону, перевозке, доставке из-за границы (за границу) автомототранспортных средств;

• строительство зданий, специальные строительные работы; бурение водяных скважин, пропитки древесины, производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий, включая монтаж и установку изделий собственного производства, производство из пластмассы и поливинилхлорида дверных полотен и коробок, окон и оконных коробок, жалюзи, включая монтаж и установку изделий собственного производства;

• медицинская, в том числе стоматологическая, практика, прочая деятельности по охране здоровья;

• деятельность по чистке и уборке, деятельность, способствующая выращиванию сельскохозяйственных культур и разведению животных, предоставление социальных услуг без обеспечения проживания; репетиторство, стирки и глаженье постельного белья и других вещей в домашних хозяйствах граждан, закупка продуктов, мытьё посуды и приготовление пищи в домашних хозяйствах граждан, внесение платы из средств обслуживаемого лица за пользование жилым помещением и жилищно-коммунальные услуги, кошение трав, уборка озелененной территории от листьев, скошенной травы и мусора, предоставление индивидуальных услуг с помощью автоматов для измерения роста, веса, предоставление услуг по содержанию домашних животных, дрессировке и уходу за ними;

• сдача в аренду (субаренду), наем жилых помещений, садовых домиков, дач, машино-мест (кроме предоставления мест для краткосрочного проживания);

• виды деятельности, поименованные в подпункте 3.1 пункта 3 статьи 337 Налогового кодекса.

Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по предоставлению мест для краткосрочного проживания, установлена обязанность применять систему единого налога без права перехода на иной режим налогообложения в отношении данной деятельности. При этом закреплено, что при выявлении, в том числе в ходе последующего этапа камеральной проверки, впервые фактов предоставления индивидуальным предпринимателем квартиры, жилого дома, садового домика, дачи для краткосрочного проживания без исчисления и уплаты единого налога, такой налог исчисляется исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором осуществляется деятельность, а при выявлении повторных фактов — с применением коэффициента 5.

Увеличен размер ставок единого налога, установленный в приложении 24 к Налоговому кодексу Республики Беларусь (далее – Налоговый кодекс).

Новые ставки единого налога применяются при исчислении суммы единого налога, срок уплаты которого наступает после 30 января 2023 г. Исчисление единого налога за январь 2023 г. производится по старым ставкам единого налога, предусмотренным приложением 24 к Налоговому кодексу в редакции, действовавшей по 31 декабря 2022 г. (часть третья пункта 8 статьи 5 Закона).

Индивидуальные предприниматели, которые утратили право на применение единого налога в связи с сокращением сферы единого налога, но при этом представят налоговую декларацию (расчет) по единому налогу (далее – налоговая декларация) за первый квартал 2023 года, в срок не позднее 31.01.2023 вносят соответствующие изменения в такую декларацию и представляют ее в налоговый орган.

Индивидуальные предприниматели, которые с 01.01.2023 продолжат применение единого налога, но при этом представят налоговую декларацию за первый квартал 2023 года с исчисленным единым налогом за январь-март 2023 года по старым ставкам, в срок не позднее 31.01.2023 вносят соответствующие изменения в такую декларацию (исчисляют единый налог за февраль-март 2023 года по новым ставкам) и представляют ее в налоговый орган.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие в первом квартале 2023 года деятельность по предоставлению мест для краткосрочного проживания, обязаны в срок не позднее 31.01.2023 представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по единому налогу за первый квартал 2023 года и произвести уплату единого налога: за январь 2023 года по старым ставкам - в срок не позднее 01.02.2023, за февраль и за март 2023 года по новым ставкам – в сроки, установленные пунктом 1 статьи 343 Налогового кодекса).

Для индивидуальных предпринимателей-плательщиков подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) с 1 января 2023 г. увеличена с 16 до 20 процентов ставка подоходного налога в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности. Одновременно сохранено право индивидуальных предпринимателей вместо подсчета документально подтвержденных расходов определять расходы по нормативу в размере 20 процентов от общей суммы подлежащих налогообложению доходов.

Комментарий МНС к Закону Республики Беларусь от 30 декабря 2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части исчисления и уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции

В соответствии с пунктом 183 статьи 2 Закона Республики Беларусь от 31 декабря 2021 г. № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» с 1 января 2023 г. вступили в силу нормы, касающиеся применения единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее – единый сельхозналог). Кроме того, отдельные положения, уточняющие порядок исчисления единого сельхозналога в   2023 г., содержатся в Законе Республики Беларусь от 30 декабря 2022 г.     № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения».

В частности, регламентированы налоговые последствия в случаях:

• перехода организаций, применяющих налог при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) с отражением выручки по кассовому принципу (принципу по оплате – до 2023 года), на применение единого сельхозналога:

- пункт 2 статьи 349 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) дополнен подпунктом 2.20, согласно которому в валовую выручку по единому сельхозналогу не включается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в размере полученной в период применения налога при УСН предварительной оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, включенной в соответствии с НК в указанном периоде в налоговую базу налога при УСН;

- частями первой и пятой пункта 8 статьи 349 НК определен порядок отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных организацией при применении УСН с отражением выручки по кассовому принципу (принципу по оплате – до 2023 года) и не оплаченных до даты, с которой начато применение единого сельхозналога, а также порядок отражения внереализационных доходов;

• перехода в связи с реорганизацией прав и обязанностей юридического лица, применявшего УСН с отражением выручки по кассовому принципу (принципу по оплате – до 2023 года), к организации-правопреемнику, применяющей единый сельхозналог:

- в целях избежания двойного налогообложения в ситуации, когда в период применения юридическим лицом УСН поступила предварительная оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав, а отгрузка таких товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав осуществлена после реорганизации организацией-правопреемником, применяющей единый сельхозналог, пункт 2 статьи 349 НК дополнен подпунктом 2.21, согласно которому в валовую выручку по единому сельхозналогу не включается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных организацией, в размере которой сумма предварительной оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК включена у юридического лица, правопреемником которого в связи с реорганизацией является эта организация, в налоговую базу налога при УСН;

- частями второй-четвертой пункта 8 статьи 349 НК определен порядок налогообложения организацией-правопреемником, применяющей единый сельхозналог, полученных сумм денежных средств в качестве оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права, отгруженные (выполненные, оказанные), переданные до реорганизации юридическим лицом, применявшим УСН с отражением выручки по кассовому принципу (принципу по оплате – до 2023 года), полученных внереализационных доходов, причитавшихся такому юридическому лицу и не полученных до даты реорганизации, и, соответственно, не учтенных при налогообложении.

Также в подпункт 2.2 пункта 2 статьи 349 НК внесены дополнения, согласно которым:

• в валовую выручку не включается сумма налога на добавленную стоимость (далее – НДС), относящаяся к разнице, указанной в части четвертой пункта 11 статьи 131 НК, в случае определения налоговой базы НДС в порядке, установленном пунктом 42 статьи 120 НК;

• суммой НДС, не включаемой в валовую выручку в соответствии с подпунктом 2.2 пункта 2 статьи 349 НК, не является сумма НДС, исчисленная из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящаяся на сумму предварительной оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученной в период применения налога при УСН и включенной в его налоговую базу, и определенная исходя из доли такой оплаты в выручке от реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Кроме того, принимая во внимание, что применение единого сельхозналога заменяет уплату земельных платежей, в целях сокращения количества объектов незавершенного строительства часть вторая подпункта 5.3 пункта 5 статьи 347 НК дополнена нормой, согласно которой для плательщиков единого сельхозналога сохраняется обязанность исчисления и уплаты земельного налога и арендной платы за землю в отношении земельных участков, по которым применяются ставки земельного налога и размер ежегодной арендной платы за землю, увеличенные на коэффициент 3 в соответствии с пунктом 121 статьи 241 НК и частью третьей пункта 6 Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 160 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» соответственно.

Помимо этого, в связи с изменением порядка списания курсовых разниц, предусмотренным Указом Президента Республики Беларусь от 20.12.2022 № 430, исключены положения, касающиеся особенностей отражения курсовых разниц при исчислении единого сельхозналога.