Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими на практике вопросами, касающимися возможности применения физическим лицом налога на профессиональный доход, разъясняет следующее.

1. Согласно подпункту 2.19 2 пункта 2 статьи 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Налоговый кодекс) профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при осуществлении которой они не имеют нанимателя и не привлекают иных лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, если иное не установлено законодательными актами.

Следовательно, физическое лицо не вправе применить налог на профессиональный доход в отношении доходов от деятельности, для осуществления которой оно привлекает иных лиц. Исключением является деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, для осуществления которой физическое лицо-субъект агроэкотуризма вправе привлекать физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам (пункт 1 Указа Президента Республики Беларусь от 04.10.2022 № 351 «О развитии агроэкотуризма»).

Пример.

1. Физическое лицо, оказывающее потребителям услуги репетиторства, для поиска учеников использует интернет-ресурс либо мобильное приложение, принадлежащие субъекту хозяйствования (далее – сервис).

Сервис функционирует следующим образом:

является посредником между физическими лицами, желающими получить услугу репетиторства (далее – заказчик), и физическими лицами, оказывающими услуги репетиторства (далее – репетитор);

в сервисе размещен каталог репетиторов. Заказчик, пользуясь сервисом, указывает предмет, количество занятий, место проведения 2 занятий. Исходя из заданных заказчиком требований сервис формирует список подходящих репетиторов. Затем заказчик через сервис оформляет заявку в отношении конкретного репетитора на предоставление услуги репетиторства. По заявке сервис предлагает репетитору принять заказ на оказание услуг репетиторства. В случае принятия заказа репетитором сервис связывает репетитора и заказчика для обмена контактными данными. Дальнейшее взаимодействие между репетитором и заказчиком происходит напрямую без помощи сервиса.

В рассматриваемой ситуации физическое лицо-репетитор вправе применять налог на профессиональный доход, поскольку осуществляет деятельность репетиторства без привлечения к такой деятельности иных лиц.

2. Субъекту хозяйствования принадлежит интернет-ресурс либо мобильное приложение (далее – сервис), на которых для заказчиков размещена информация о репетиторах исходя из конкретных предметов и программы занятий.

Субъект хозяйствования с использованием сервиса осуществляет: сбор данных о репетиторах, поиск и подбор репетитора по базе сервиса для заказчика, выставление счетов на оплату занятий, контроль за проведением занятий репетитором, замену репетитора в случае необходимости, прием оплаты услуг от заказчика.

Заказчик, пользуясь сервисом, формирует требования, необходимые сервису для подбора подходящего репетитора (предмет, программу занятия, место проведения занятий, месторасположение самого ученика, стоимость занятий и т.п.).

Сервис находит подходящего репетитора, который окажет заказчику услуги репетиторства на условиях, определенных субъектом хозяйствования.

Субъект хозяйствования принимает оплату от заказчика за оказанные услуги по организации проведения занятий согласно гражданско-правовому договору, заключенному в том числе посредством сервиса между субъектом хозяйствования и заказчиком. Из полученной от заказчика оплаты субъект хозяйствования выплачивает денежные средства репетитору за оказанные услуги репетиторства согласно гражданско-правовому договору, заключенному между этим субъектом хозяйствования и репетитором.

В рассматриваемой ситуации физическое лицо-репетитор не вправе применять налог на профессиональный доход, поскольку полученный от субъекта хозяйствования доход не является профессиональным доходом. Субъект хозяйствования в рассматриваемой ситуации является налоговым агентом, который с выплаченных физическому лицу-репетитору доходов исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет подоходный налог.

Аналогичные подходы применяются и при осуществлении физическим лицом иных видов деятельности, например, курьерской деятельности (деятельности по доставке товаров, пакетов), при их осуществлении способами, изложенными в вышеуказанных примерах.

2. Статьей 335 Налогового кодекса определено, что репетиторство – это консультативные услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям, темам, в том числе помощь в подготовке к централизованному тестированию.

Таким образом, для целей применения налога на профессиональный доход термин репетиторство включает в себя вышеуказанные консультативные услуги, которые оказываются лицу, осваивающему в настоящее время учебные предметы, темы, дисциплины в учреждении образования, либо завершившему их освоение, но готовящемуся к централизованному тестированию.

Справочно: определение централизованного тестирования приведено в Положении о порядке организации и проведения централизованного тестирования, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2006 № 714.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими на практике вопросами, касающимися отнесения иностранных граждан к плательщикам налога на профессиональный доход, разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 378 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Кодекс) плательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, осуществляющие виды деятельности по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь, и начавшие применение налога на профессиональный доход в порядке, установленном статьей 381 Кодекса.

Под физическими лицами понимаются, в частности, граждане либо подданные иностранного государства (далее – иностранные граждане, пункт 5 статьи 14 Кодекса).

Таким образом, иностранные граждане также признаются плательщиками налога на профессиональный доход и вправе применять данный налоговый режим.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими на практике вопросами, касающимися возможности применения налога на профессиональный доход при осуществлении физическим лицом деятельности по созданию и моделированию композиций из воздушных и гелиевых шаров, разъясняет следующее.

Перечень видов деятельности, осуществляемых физическими лицами-плательщиками налога на профессиональный доход, определенный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 8 декабря 2022 г. № 851 (далее – перечень), включает в себя, в частности, работы и услуги по оформлению (украшению) автомобилей, внутреннего пространства капитальных строений (зданий, сооружений), помещений, иных мест, а также моделирование предметов оформления интерьера (подпункт 4.11 пункта 4 перечня).

Для целей применения налога на профессиональный доход деятельность по созданию и моделированию композиций из воздушных и гелиевых шаров относится к вышеуказанной деятельности, поименованной в подпункте 4.11 пункта 4 перечня, если выполняются (оказываются) следующие работы и услуги:

работы и услуги по оформлению (украшению) автомобилей, внутреннего пространства капитальных строений (зданий, сооружений), помещений, иных мест созданными плательщиком композициями из воздушных и гелиевых шаров;

моделирование композиций из воздушных и гелиевых шаров (создание компьютерных моделей, создание моделей в рисунках и т.п.) в качестве предметов оформления интерьера.

Деятельность физического лица по созданию композиций из воздушных и гелиевых шаров с последующей реализацией таких композиций без непосредственного выполнения работ (оказания услуг) по оформлению (украшению) автомобилей, внутреннего пространства капитальных строений (зданий, сооружений), помещений, иных мест или без непосредственного моделирования предметов оформления интерьера в перечне не поименована, следовательно в отношении такой деятельности физическое лицо не вправе применить налог на профессиональный доход.

Министерство по налогам и сборам в связи с возникающими на практике вопросами, касающимися предоставления физическими лицами жилых помещений, садовых домиков, дач для краткосрочного проживания, а также сдачи имущества в аренду, разъясняет следующее.

В соответствии с пунктами 5 и 6 перечня видов деятельности, осуществляемых физическими лицами-плательщиками налога на профессиональный доход, определенного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.12.2022 № 851 «О перечне видов деятельности», физические лица вправе применить налог на профессиональный доход в отношении деятельности по:

предоставлению принадлежащих на праве собственности физическому лицу иным физическим лицам жилых помещений, садовых домиков, дач для краткосрочного проживания;

предоставлению в аренду имущества при условии отсутствия в такой деятельности признаков предпринимательской деятельности, предусмотренных в части второй пункта 1 статьи 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК).

1. На практике возможны ситуации:

одним из супругов предоставляется от своего имени жилое помещение, садовый домик, дача для краткосрочного проживания или сдается в аренду иное недвижимое имущество с отсутствием в такой деятельности признаков предпринимательской деятельности (далее – сдача на «сутки», в аренду недвижимого имущества). При этом право собственности на такое имущество зарегистрировано на второго супруга.

В этой связи необходимо учитывать следующее.

По договору найма жилого помещения одна сторона (наймодатель) обязуется предоставить за плату другой стороне (нанимателю) жилое помещение во владение и пользование для проживания в нем (пункт 1 статьи 50 Жилищного кодекса Республики Беларусь, далее – ЖК).

При этом наймодателем может быть собственник жилого помещения (пункт 2 статьи 50 ЖК).

В соответствии со статьей 577 ГК по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику (статья 579 ГК).

В соответствии со статьей 23 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье имущество, нажитое супругами в период брака, независимо от того, на кого из супругов оно приобретено либо на кого или кем из супругов внесены денежные средства, является их общей совместной собственностью. Супруги имеют равные права владения, пользования и распоряжения этим имуществом, если иное не предусмотрено Брачным договором.

Аналогичная норма содержится и в пункте 1 статьи 259 ГК. При этом распоряжение недвижимым имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется при наличии письменного согласия всех участников совместной собственности (пункт 2 статьи 256 ГК).

Таким образом, если недвижимое имущество (жилое помещение, садовый домик, дача, иной объект недвижимости), зарегистрированное на одного из супругов, было приобретено в период брака и находится в общей совместной собственности супругов, при этом Брачный договор отсутствует либо заключенный Брачный договор не содержит условий, которые являются или могут стать основанием возникновения, перехода, прекращения прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, то один из супругов вправе совершать сделки в отношении этого имущества при наличии согласия второго супруга по распоряжению данным имуществом.

При указанных обстоятельствах один из супругов вправе, не регистрируясь в качестве индивидуального предпринимателя, осуществлять с применением налога на профессиональный доход от своего имени сдачу на «сутки», в аренду недвижимого имущества.

2. На практике возможна ситуация, когда одна сторона (собственник имущества) передает недвижимое имущество другой стороне на основании договора безвозмездного пользования, в связи с чем обращаем внимание, что нормами главы 36 ГК, регулирующей отношения по договору безвозмездного пользования (ссуды), право передачи ссудополучателем имущества в аренду прямо не предусмотрено. В указанной ситуации при разрешении вопроса о возможности применения физическим лицом-ссудополучателем налога на профессиональный доход необходимо анализировать заключенные между сторонами договоры в каждом конкретном случае.

3. Также на практике возможна ситуация, когда физическое лицо, которому собственником имущества передано недвижимое имущество на основании договора аренды, сдает это имущество в субаренду.

При таких обстоятельствах, физическое лицо-субарендодатель не вправе применять налог на профессиональный доход исходя из пункта 6 перечня видов деятельности, осуществляемых физическими лицами-плательщиками налога на профессиональный доход, определенного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.12.2022 № 851 «О перечне видов деятельности», предусматривающего применение указанного режима налогообложения в отношении деятельности по предоставлению имущества в аренду.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь по результатам анализа сведений из чеков, сформированных в приложении «Налог на профессиональный доход» физическими лицами, сдающими в аренду имущество, а также предоставляющими жилые помещения для краткосрочного проживания, сообщает.

Порядок формирования чеков в приложении «Налог на профессиональный доход» определен в Положении о порядке использования приложения «Налог на профессиональный доход», утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.07.2022 № 433 (далее – Положение), и предусматривает указание в чеке, в частности, вида сделки (операции) и наименования реализуемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (пункт 12 Положения).

Учитывая изложенное, при формировании чеков плательщики налога на профессиональный доход обязаны отражать в чеке полную и достоверную информацию, в частности:

1. при сдаче в аренду имущества (за исключением недвижимого имущества) плательщик обязан в приложении выбрать вкладку «Аренда», далее - «Иное имущество», затем в поле «Наименование объекта аренды» указать наименование объекта, например, автомобиль, станок, штукатурная станция, электрическая бетономешалка и т.п.;

2. при сдаче в аренду недвижимого имущества (за исключением жилых помещений) плательщик обязан в приложении выбрать вкладку «Аренда», далее - «Недвижимое имущество», выбрать объект аренды из ранее введенных объектов «Ваши объекты» или «Добавить новый объект». При выборе «Добавить новый объект» указать информацию об адресе сдаваемого в аренду объекта недвижимости, заполнив соответствующие строки о населенном пункте, улице, номере дома, корпусе. В качестве типа, сдаваемого в аренду объекта недвижимости, выбрать «иное (иное)» и в строке «примечание» указать тип сдаваемого в аренду объекта недвижимости, например, склад, торговое помещение, здание магазина, офис и т.п.;

3. при предоставлении жилых помещений для краткосрочного проживания плательщик обязан в приложении выбрать вкладку «Аренда», далее - «Недвижимое имущество», выбрать объект аренды из ранее введенных объектов «Ваши объекты» или «Добавить новый объект». При выборе «Добавить новый объект» указать информацию об адресе предоставляемого для краткосрочного проживания жилого помещения, заполнив соответствующие строки о населенном пункте, улице, номере дома, корпусе. Для указания типа, предоставляемого для краткосрочного проживания жилого помещения, выбрать соответствующий тип: «квартира (кв.)» - для квартиры, «комната (ком.)» - для комнаты, «частный дом (ч. дом)» - для жилого дома. Далее заполнить оставшуюся адресную строку «номер помещения/квартиры».

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими на практике вопросами по применению физическими лицами налога на профессиональный доход в отношении деятельности по предоставлению места для рекламы на своих сайтах, видеоблогах, мобильных приложениях посредством сервисов контекстной рекламы от Google (Google AdSense), Яндекс, а также в отношении реализуемых имущественных прав (например, размещение и предоставление за плату созданных физическим лицом мобильных приложений) разъясняет следующее.

1. В соответствии с частью первой статьи 7 Закона Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон) физические лица вправе применять налог на профессиональный доход в порядке, установленном главой 40 Налогового кодекса Республики Беларусь, в отношении деятельности по выполнению работ (оказанию услуг) по заказам иных физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, и (или) организаций вне места нахождения заказчика (его филиала, иного обособленного структурного подразделения), территории или объекта, находящихся под контролем заказчика, с использованием для выполнения таких работ (оказания таких услуг) и передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг) сети Интернет.

Если не соблюдается хотя бы одно из вышеперечисленных условий, физическое лицо не вправе применить налог на профессиональный доход.

Таким образом, при соблюдении норм части первой статьи 7 Закона физическое лицо вправе применить налог на профессиональный доход в отношении деятельности по предоставлению места для рекламы на своих сайтах, видеоблогах, мобильных приложениях посредством сервисов контекстной рекламы от Google (Google AdSense), Яндекс.

2. Возможность применения налога на профессиональный доход при реализации (передаче) физическим лицом имущественных прав (например, размещение и предоставление за плату созданных физическим лицом мобильных приложений) иным лицам в силу положений части первой статьи 7 Закона, Перечня видов деятельности, осуществляемых физическими лицами-плательщиками налога на профессиональный доход, определенным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.12.2022 № 851, не предусмотрена.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими на практике вопросами, касающимися возможности применения налога на профессиональный доход при осуществлении физическим лицом деятельности по фуд-флористике, разъясняет следующее.

Осуществление физическими лицами деятельности по фуд-флористике (создание букетов и корзин из съедобных ингредиентов с их последующей реализацией) заключается в приобретении готовых продуктов питания (фрукты, овощи, зефир, мармелад, сыры, колбасные изделия, ягоды, хлебобулочные изделия и т.д.), составлении из этих продуктов букетов и корзин (в частности, продукты насаживаются на пищевые шпажки и упаковываются в бумагу либо размещаются в некую тару (корзину, ящик или коробку)) и реализации таких букетов и корзин потребителям.

Физическое лицо не вправе осуществлять такую деятельность с применением налога на профессиональный доход, поскольку указанная деятельность не включена в перечень видов деятельности, осуществляемых физическими лицами-плательщиками налога на профессиональный доход, определенный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 8 декабря 2022 г. № 851, и не предусмотрена положениями статьи 7 Закона Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения».

Такая деятельность содержит признаки предпринимательской деятельности, перечисленные в части второй пункта 1 статьи 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь.

Следовательно, осуществлять деятельность по созданию букетов и корзин из съедобных ингредиентов с их последующей реализацией физическое лицо вправе только с момента государственной регистрации в качестве субъекта хозяйствования.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими на практике вопросами, касающимися возможности применения налога на профессиональный доход при осуществлении физическим лицом деятельности по монтажу, установке натяжных потолков, разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 4.25 пункта 4 перечня видов деятельности, осуществляемых физическими лицами-плательщиками налога на профессиональный доход, определенного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.12.2022 № 851 (далее –Перечень), физические лица вправе применить налог на профессиональный доход в отношении выполняемых для потребителей штукатурных, малярных, стекольных работ, работ по устройству покрытий пола и облицовке стен, оклеивания стен обоями, кладки (ремонта) печей и каминов, очистки и покраски кровли, покраски ограждений и хозяйственных построек, установки дверных полотен и коробок, окон и оконных коробок, рам из различных материалов.

Деятельность по монтажу, установке натяжных потолков в Перечне не поименована. Следовательно, применение физическим лицом налога на профессиональный доход в отношении деятельности по монтажу, установке натяжных потолков не правомерно.

В соответствии с подпунктом 4.12 пункта 4 перечня видов деятельности, осуществляемых физическими лицами-плательщиками налога на профессиональный доход, определенного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.12.2022 № 851 (далее – перечень), физические лица вправе применить налог на профессиональный доход в отношении деятельности по ремонту, техническому обслуживанию компьютеров и периферийного оборудования.

Для целей применения налога на профессиональный доход к вышеуказанной деятельности относится ремонт и техническое обслуживание персональных компьютеров, ноутбуков, дисководов, флэш-устройств и прочих сохраняющих и записывающих устройств, оптических дисководов (таких как CD-RW, CD-ROM, DVD-ROM, DVD-RW), принтеров, мониторов, клавиатур, мышек, джойстиков (рычагов) управления, трекбол-мышек, внешних и внутренних компьютерных модемов, сканеров, включая устройства для считывания штриховых кодов, считывающих устройств для смарт-карт, шлемов и касок для виртуальных игр, компьютерных проекторов.

Ремонт и техническое обслуживание копировальных машин таких как: ксероксы, гектографы, ротаторы, ризографы, листовые офсетные копировальные аппараты для офисов и т.п., не относятся к деятельности по ремонту, техническому обслуживанию компьютеров и периферийного оборудования и в перечне отдельно не поименованы.

Учитывая изложенное, применение физическим лицом налога на профессиональный доход в отношении деятельности по ремонту и техническому обслуживанию копировальных машин не правомерно.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь по результатам проведенного анализа чеков, формируемых плательщиками в приложении «Налог на профессиональный доход» и полученных налоговыми органами посредством указанного приложения, сообщает.

В рамках налога на профессиональный доход физические лица вправе осуществлять виды деятельности, указанные в Перечне видов деятельности, осуществляемых физическими лицами-плательщиками налога на профессиональный доход, определенном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.12.2022 № 851 «О перечне видов деятельности» (далее – Перечень), и (или) выполнять работы (оказывать услуг) по заказам физических лиц и (или) субъектов хозяйствования при соблюдении условий, определенных в статье 7 Закона Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон).

Порядок использования приложения «Налог на профессиональный доход» (далее – Приложение) определен в Положении о порядке использования приложения «Налог на профессиональный доход», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.07.2022 № 433 (далее – Положение).

Согласно пункту 12 главы 4 Положения в чеке должны быть указаны, в частности:

• вид сделки (операции);

• наименования реализуемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг), передаваемых имущественных прав.

Учитывая изложенное, плательщики налога на профессиональный доход обязаны отражать в чеке полную и достоверную информацию, в частности:

• при указании вида сделки (операции) – плательщик обязан в приложении выбрать одну из вкладок («Продажа», «Услуга», «Аренда»);

• при указании наименования реализуемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) – плательщик в произвольной форме отражает информацию о реализуемых товарах (выполненных работах, оказанных услугах), позволяющую однозначно определить товар (работу, услугу), реализованные в рамках налога на профессиональный доход.

Пример 1. Физическое лицо в рамках налога на профессиональный доход осуществляет ремесленную деятельность – изготавливает изделия ручной работы (шкатулки, табакерки, пепельницы и тому подобное) и реализует их на ярмарках (виды ремесленной деятельности определены в подпункте 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 09.10.2017 № 364 «Об осуществлении физическими лицами ремесленной деятельности»).

В такой ситуации физическое лицо при формировании чека в Приложении во вкладке «Продажа» может отразить «шкатулка».

Пример 2. Физическое лицо в рамках налога на профессиональный доход осуществляет деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (перечень услуг, которые субъекты агроэкотуризма могут оказывать агроэкотуристам, определен в пункте 5 Указа Президента Республики Беларусь от 04.10.2022 № 351 «О развитии агроэкотуризма»). В такой ситуации физическое лицо при совершении расчетов за оказанные услуги при формировании чека в Приложении во вкладке «Услуги» может отразить «услуги в сфере агроэкотуризма».

Пример 3. Физическое лицо в рамках налога на профессиональный доход оказывает парикмахерские услуги (мытье волос, подравнивание и стрижку, укладку, окрашивание, мелирование, завивку, распрямление волос и другие подобные услуги, выполняемые для мужчин, женщин, детей). В такой ситуации физическое лицо при совершении расчетов за оказанные услуги при формировании чека в Приложении во вкладке «Услуги» может отразить «стрижка», «мелирование» или иное в зависимости от оказанной услуги.

Пример 4. Физическое лицо в рамках налога на профессиональный доход предоставляет принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение (склад) юридическому лицу в аренду. В такой ситуации физическое лицо при совершении расчетов за аренду нежилого помещения при формировании чека в Приложении во вкладке «Аренда» выберет вид имущества, предоставляемого в аренду «иное», далее укажет в произвольной форме вид имущества, сдаваемого в аренду – «склад».

Необходимо отметить, что при осуществлении физическим лицом в рамках налога на профессиональный доход вида деятельности «Предоставление принадлежащих на праве собственности физическому лицу иным физическим лицам жилых помещений, садовых домиков, дач для краткосрочного проживания», указанного в пункте 5 Перечня, физическое лицо при формировании чека в Приложении выберет вкладку «Аренда», далее из предложенных в Приложении вариантов вида имущества (квартира, комната, дом, иное) исходя из сдаваемого имущества выберет соответствующий вид, далее укажет в структурированной вкладке адрес жилого помещения, предоставляемого для краткосрочного проживания.

Пример 5. Физическое лицо в рамках налога на профессиональный доход предоставляет иным физическим лицам принадлежащее ему на праве собственности жилое помещение для краткосрочного проживания (квартиру, расположенную по адресу: г. Минск, ул. Космонавтов, д. 1а, кв. 2в). В такой ситуации физическое лицо при совершении расчетов за предоставление квартиры для краткосрочного проживания при формировании чека в Приложении во вкладке «Аренда» выберет вид имущества, предоставляемого в аренду, – «квартира», далее укажет в структурированной вкладке адрес жилого помещения, предоставляемого для краткосрочного проживания.

В соответствии с подпунктом 3.2 пункта 3 статьи 381 Налогового кодекса Республики Беларусь применение налога на профессиональный доход прекращается по инициативе налогового органа, в частности, в случае несоответствия деятельности физического лица видам деятельности, определяемым Советом Министров Республики Беларусь для плательщиков налога на профессиональный доход, – с даты, указанной в уведомлении налогового органа о прекращении применения налога на профессиональный доход.

Такое прекращение осуществляется налоговым органом через Приложение (пункт 6 главы 3 Положения).

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими на практике вопросами разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 6 перечня видов деятельности, осуществляемых физическими лицами-плательщиками налога на профессиональный доход, определенного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.12.2022 № 851 (далее – перечень), физические лица вправе применить налог на профессиональный доход в отношении деятельности по предоставлению в аренду имущества при условии отсутствия в такой деятельности признаков предпринимательской деятельности, предусмотренных в части второй пункта 1 статьи 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь.

Объектом налогообложения признается профессиональный доход (статья 379 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – НК). Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при осуществлении которой они не имеют нанимателя и не привлекают иных лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, если иное не установлено законодательными актами (подпункт 2.19² статьи 13 НК).

При сдаче плательщиками налога на профессиональный доход в рамках пункта 6 перечня в аренду жилых или нежилых помещений арендаторы помимо выплаты арендной платы могут возмещать таким плательщикам стоимость жилищно-коммунальных и (или) иных услуг.

В этой связи и с учетом вышеизложенных положений НК, полученная плательщиками сумма возмещения стоимости жилищно-коммунальных и (или) иных услуг, при условии, что такое возмещение предусмотрено договором аренды и не включается в размер арендной платы, не является профессиональным доходом, поскольку не является доходом от деятельности. Соответственно, у плательщика отсутствует обязанность формировать чек с использованием приложения «Налог на профессиональный доход» в отношении полученной суммы возмещения в порядке, установленном Положением о порядке использования приложения «Налог на профессиональный доход», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.07.2022 № 433.

Вместе с тем, полученная физическим лицом сумма возмещения является объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц (далее – подоходный налог, пункт 1 статьи 196 НК). Исключением является случай, когда обязанность по возмещению стоимости жилищно-коммунальных и (или) иных услуг возложена на арендатора соответствующим договором аренды жилого или нежилого помещений. В данном случае, сумма возмещения в силу положений подпункта 2.18 пункта 2 статьи 196 НК не признается объектом налогообложения подоходным налогом доходом у физического лица-арендодателя.

Учитывая изложенное, если обязанность по возмещению стоимости жилищно-коммунальных и (или) иных услуг не возложена на арендатора соответствующим договором аренды жилого или нежилого помещений, то субъект хозяйствования, выплачивающий доходы такому физическому лицу, признается налоговым агентом. Налоговый агент обязан исчислить, удержать из доходов (суммы возмещаемых услуг) физического лица и перечислить в бюджет подоходный налог по ставке 13 процентов (пункт 1 статьи 214, пункты 1, 4 и 6 статьи 216 НК).

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими вопросами по применению физическими лицами налога на профессиональный доход в отношении образовательной деятельности с учетом позиции Министерства образования Республики Беларусь разъясняет.

Перечень видов деятельности, осуществляемых физическими лицами-плательщиками налога на профессиональный доход, определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.12.2022 № 851 «О перечне видов деятельности» (далее – перечень).

В указанный перечень включено репетиторство (подпункт 4.17 пункта 4 перечня).

В подстрочном примечании * к перечню предусмотрено, что в перечне используются термины в значениях, определенных в статье 335 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

В частности, статьей 335 НК определено, что репетиторство – консультативные услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям, темам, в том числе помощь в подготовке к централизованному тестированию.

В свою очередь, подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее – Кодекс об образовании) определено, что образовательная деятельность – деятельность по обучению и воспитанию, осуществляемая учреждением образования, организацией, реализующей образовательные программы научно-ориентированного образования, иной организацией, индивидуальным предпринимателем, осуществляющими образовательную деятельность, в ходе реализации образовательных программ.

Обучение – целенаправленный процесс организации и стимулирования учебной деятельности обучающихся по овладению ими знаниями, умениями, навыками, формированию у них компетенций, развитию их творческих способностей (подпункт 1.24 пункта 1 статьи 1 Кодекса об образовании).

Согласно статье 248 Кодекса об образовании образовательная программа обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов, офицерских курсов и иных видов обучающих курсов), а также образовательная программа совершенствования возможностей и способностей личности относятся к образовательным программам дополнительного образования взрослых.

Деятельность по реализации указанных образовательных программ лицензии Министерства образования не требует, процедура аккредитации организаций ее реализующих, законодательством об образовании не предусмотрена.

Вместе с тем, реализация таких образовательных программ физическими лицами без прохождения государственной регистрации в качестве субъектов хозяйствования законодательством об образовании не предусмотрена.

Таким образом, что касается образовательной деятельности, включая реализацию образовательных программ обучающих курсов, а также совершенствования возможностей и способностей личности, то в рамках такой деятельности происходит процесс обучения, а не предоставление консультативных услуг. При этом образовательную деятельность могут осуществлять только субъекты хозяйствования – организации и индивидуальные предприниматели.

В свою очередь, отношения между репетитором и лицом, которому репетитор оказывает услуги, регулируются гражданским законодательством и сводятся исключительно к консультативным услугам, а не к процессу обучения.

Учитывая изложенное, в отношении репетиторства, осуществляемого в онлайн- или оффлайн-режимах, физическое лицо вправе применить налог на профессиональный доход с соблюдением условий его применения, предусмотренных законодательством.

Возможность применения физическим лицом налога на профессиональный доход в отношении услуг по обучению, предоставляемых в рамках образовательной деятельности, включая обучающие курсы, в том числе услуг, оказываемых в онлайн-режиме, не предусмотрена.

Справочно. К обучению в рамках образовательной деятельности, по которой налог на профессиональный доход не применяется, можно отнести как обучение, так и курсы по иностранным языкам, рисованию, парикмахерскому искусству, программированию, вокалу, игре на музыкальных инструментах, физическому воспитанию и (или) подготовке, а также иные виды непосредственного обучения.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими на практике вопросами в части применения налога на профессиональный доход физическими лицами, осуществляющими ремесленную деятельность, разъясняет следующее.

Осуществление физическими лицами ремесленной деятельности регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 09.10.2017 № 364 «Об осуществлении физическими лицами ремесленной деятельности» (далее – Указ), Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – Налоговый кодекс), а также пунктом 9 статьи 5 Закона Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон).

Согласно подпункту 1.3 пункта 1 Указа осуществление физическими лицами ремесленной деятельности без постановки на учет в налоговом органе и уплаты сбора за осуществление ремесленной деятельности (далее – сбор) либо налога на профессиональный доход запрещается.

В рамках применения сбора пунктом 2 статьи 370 Налогового кодекса предусмотрено, что до начала осуществления ремесленной деятельности, а также при прекращении ремесленной деятельности физическое лицо представляет в налоговый орган письменное уведомление или уведомление через личный кабинет плательщика по установленной форме (далее – уведомление о начале (прекращении) ремесленной деятельности).

Справочно. Форма уведомления о начале (прекращении) ремесленной деятельности утверждена постановлением МНС от 31.12.2010 № 100 «Об исчислении и уплате налогов с физических лиц».

С 1 января 2023 г. ставка сбора устанавливается в размере 6 белорусских рублей в календарный месяц (пункт 2 статьи 371 Налогового кодекса).

Уплата сбора производится за каждый календарный месяц не позднее 1-го числа этого месяца. Уплата сбора прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена ремесленная деятельность (пункт 2 статьи 372 Налогового кодекса).

Кроме того, частью первой пункта 9 статьи 5 Закона в период с 1 января 2023 г. по 30 июня 2023 г. включительно физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность:

вправе в отношении ремесленной деятельности применять налог на профессиональный доход;

за налоговый период, в котором представлено уведомление о начале осуществления ремесленной деятельности, предусмотренное пунктом 2 статьи 370 Налогового кодекса, производят уплату сбора до начала осуществления деятельности в таком налоговом периоде;

прекращают уплату сбора за осуществление ремесленной деятельности с месяца, следующего за месяцем, в котором проинформировали налоговый орган через приложение "Налог на профессиональный доход" о применении налога на профессиональный доход в отношении ремесленной деятельности и об отказе от применения сбора за осуществление ремесленной деятельности.

Таким образом, в период с 1 января 2023 г. по 30 июня 2023 г. включительно физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность, вправе в отношении ремесленной деятельности применять налог на профессиональный доход в порядке, установленном главой 40 Налогового кодекса. При этом при применении налога на профессиональный доход представление физическим лицом, осуществляющим ремесленную деятельность, уведомления о начале (прекращении) ремесленной деятельности, положениями главы 40 Налогового кодекса, в отличие от положений главы 38 Налогового кодекса,   не предусмотрено.

Учитывая изложенное:

физическое лицо, впервые приступающее к осуществлению ремесленной деятельности с применением с начала осуществления деятельности сбора, до начала ремесленной деятельности обязано представить в налоговый орган уведомление о начале (прекращении) ремесленной деятельности и уплатить сбор;

физическое лицо, впервые приступающее к осуществлению ремесленной деятельности с применением с начала осуществления деятельности налога на профессиональный доход, до начала ремесленной деятельности обязано: установить приложение «Налог на профессиональный доход», проинформировать налоговый орган через приложение «Налог на профессиональный доход» о применении налога на профессиональный доход. Представлять в налоговый орган уведомление о начале (прекращении) ремесленной деятельности не требуется;

физическое лицо, осуществлявшее ремесленную деятельность с применением сбора и перешедшее на применение налога на профессиональный доход обязано: установить приложение «Налог на профессиональный доход», после прохождения идентификации в приложении «Налог на профессиональный доход» отразить отказ от применения сбора путем проставления соответствующей отметки в ответе на вопрос об отказе от применения сбора в приложении, проинформировать налоговый орган через приложение «Налог на профессиональный доход» о применении налога на профессиональный доход. В случае, если отказ от применения сбора не был отражен в приложении, то информацию об отказе от применения сбора физическому лицу необходимо представить в налоговый орган в письменном виде или через личный кабинет плательщика в произвольной форме.

Согласно части первой пункта 9 статьи 5 Закона в период с 1 января 2023 г. по 30 июня 2023 г. включительно в случае перехода физического лица, осуществляющего ремесленную деятельность, на применение налога на профессиональный доход в отношении ремесленной деятельности излишне уплаченная сумма сбора за календарный месяц, в котором осуществлен такой переход, подлежит зачету или возврату в соответствии со статьей 66 Налогового кодекса. Излишне уплаченная сумма сбора, подлежащая зачету или возврату, определяется налоговым органом исходя из уплаченной ставки сбора за календарный месяц, в котором осуществлен переход, пропорционально количеству дней такого месяца, в течение которых применялся налог на профессиональный доход.

Справочно. В АИС «Расчет налогов» имеются следующие разделы:

Ремесленная деятельность/Физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность – в данном разделе на основании уведомления о начале (прекращении) ремесленной деятельности формируется реестр физических лиц, осуществляющих ремесленную деятельность;

Налог на профессиональную деятельность/Реестр НПД – в данном разделе на основании информации, полученной из приложение «Налог на профессиональный доход», формируется реестр физических лиц – плательщиков налога на профессиональный доход. При этом с учетом полученной из приложения «Налог на профессиональный доход» информации об отказе от применения сбора за осуществление ремесленной деятельности в данной вкладке формируется «Информация о плательщиках профналога, применяющих иные режимы».

Также информируем, что министерством в автоматическом режиме по сроку 3 января 2023 г. всем физическим лицам, осуществляющим ремесленную деятельность и не прекратившим ее осуществление на указанную дату, произведено сложение ранее начисленной суммы сбора за 2023 год в размере 62 рублей с одновременным начислением сбора в размере 6 рублей за каждый месяц по срокам, определенным в пункте 2 статьи 372 Налогового кодекса (за период январь – июнь 2023 года).

Принимая во внимание изложенное, на практике могут возникнуть следующие ситуации.

1. Физическое лицо в 2023 году продолжает осуществлять ремесленную деятельность, 28 декабря 2022 г. уплатило сбор за 2023 год в размере 62 рублей.

В такой ситуации в автоматическом режиме министерством по сроку 3 января 2023 г. произведено сложение ранее начисленной суммы сбора за 2023 год в размере 62 рублей с одновременным начислением сбора в размере 6 рублей за каждый месяц по срокам, определенным в пункте 2 статьи 372 Налогового кодекса (за период январь – июнь 2023 года).

В дальнейшем физическое лицо приняло решение отказаться от применения сбора и перейти на применение налога на профессиональный доход.

А) физическое лицо 5 января 2023 г. установило приложение «Налог на профессиональный доход», после прохождения идентификации в приложении «Налог на профессиональный доход» отразило отказ от применения сбора за осуществление ремесленной деятельности путем проставления соответствующей отметки в ответе на вопрос об отказе от применения сбора в приложении, проинформировало налоговый орган через приложение «Налог на профессиональный доход» о применении налога на профессиональный доход.

В такой ситуации налоговый орган на основании «Информации о плательщиках профналога, применяющих иные режимы» производит перерасчет сбора за январь 2023 г. в порядке, определенном в части второй пункта 9 статьи 5 Закона и в лицевом счете отражает уменьшение (сложение) начисленных сумм сбора по следующим срокам: за январь - по сроку 4 января «-5,23»; за февраль – по сроку 1 февраля «-6», за март – по сроку 1 марта «-6»; за апрель – по сроку 3 апреля «-6», за май – по сроку 2 мая «-6», за июнь – по сроку 1 июня «-6».

Б) физическое лицо 5 января 2023 г. установило приложение «Налог на профессиональный доход», после прохождения идентификации в приложении «Налог на профессиональный доход» не отразило отказ от применения сбора, проинформировало налоговый орган через приложение «Налог на профессиональный доход» о применении налога на профессиональный доход. Информация об отказе от применения сбора была представлена физическим лицом в налоговый орган в письменном виде.

В данной ситуации сведения о таком физическом лице в «Информации о плательщиках профналога, применяющих иные режимы» отражены не будут. В этой связи, налоговый орган на основании письменной информации плательщика об отказе от применения сбора производит перерасчет сбора и отражает необходимые уменьшения (сложения) в лицевом счете в вышеизложенном порядке за январь – за июнь 2023 г.

2. Физическое лицо 1 февраля 2023 г. впервые приступает к осуществлению ремесленной деятельности с применением с начала осуществления деятельности налога на профессиональный доход.

В такой ситуации у физического лица отсутствует обязанность представлять в налоговый орган уведомление о начале (прекращении) ремесленной деятельности в порядке, определенном пунктом 2 статьи 370 Налогового кодекса.

В то же время, если такое физическое лицо начнет в отношении ремесленной деятельности применять сбор, то ему необходимо представить в налоговый орган уведомление о начале (прекращении) ремесленной деятельности в порядке, определенном пунктом 2 статьи 370 Налогового кодекса.

Справочно. В настоящее время МНС проводится работа по корректировке постановления МНС от 31.12.2010 № 100 «Об исчислении и уплате налогов с физических лиц», в том числе по корректировке формы уведомления о начале осуществления (прекращении) ремесленной деятельности.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими вопросами по применению физическими лицами налога на профессиональный доход в отношении деятельности по оказанию отдельных видов профессиональных услуг, таких как юридические, бухгалтерские, аудиторские, услуги налоговых консультантов и иные подобные услуги, осуществляемых путем дистанционного взаимодействия с заказчиками с использованием сети Интернет, с учетом позиции заинтересованных государственных органов разъясняет.

Согласно статье 7 Закона Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» с 1 января 2023 г. физические лица вправе применять налог на профессиональный доход в порядке, установленном главой 40 Налогового кодекса Республики Беларусь, в отношении деятельности по выполнению работ (оказанию услуг) по заказам иных физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, и (или) организаций вне места нахождения заказчика (его филиала, иного обособленного структурного подразделения), территории или объекта, находящихся под контролем заказчика, с использованием для выполнения таких работ (оказания таких услуг) и передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг) сети Интернет. Для осуществления такой деятельности физическим лицам не требуется государственная регистрация в качестве субъектов хозяйствования.

В настоящее время в налоговые органы поступают обращения граждан, касающиеся возможности применения налога на профессиональный доход в отношении вышеуказанной деятельности. Как отмечается в обращениях данные виды деятельности будут осуществляться ими самостоятельно, на систематической основе путем дистанционного взаимодействия с заказчиками с использованием сети Интернет.

Вместе с тем, для отдельных видов профессиональной деятельности, включая аудиторские, бухгалтерские, юридические услуги, услуги налоговых консультантов и в сфере образования, либо прямо определено, что такая деятельность может осуществляться физическим лицом только как индивидуальным предпринимателем или организацией, либо для осуществления такой деятельности в обязательном порядке требуется наличие лицензий, свидетельств и иных разрешительных документов. Регулирование такой деятельности, как правило, осуществляется отдельными законодательными актами, предусматривающими возможность ее осуществления только в рамках предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, в отношении деятельности, включая приведенные выше услуги, которая требует обязательного наличия лицензий, свидетельств и иных разрешительных документов, либо для ее осуществления требуется обязательная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, применение физическим лицом налога на профессиональный доход в таком случае не правомерно.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими на практике вопросами в части отнесения деятельности физических лиц по сдаче имущества в аренду к предпринимательской в значении пункта 1 статьи 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктами 5 и 6 перечня видов деятельности, осуществляемых физическими лицами-плательщиками налога на профессиональный доход, определенного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.12.2022 № 851, физические лица вправе применить налог на профессиональный доход в отношении деятельности по:

предоставлению принадлежащих на праве собственности физическому лицу иным физическим лицам жилых помещений, садовых домиков, дач для краткосрочного проживания;

предоставлению в аренду имущества при условии отсутствия в такой деятельности признаков предпринимательской деятельности, предусмотренных в части второй пункта 1 статьи 1 ГК.

Определение предпринимательской деятельности содержится в части второй пункта 1 статьи 1 ГК, в которой определены признаки ее осуществления.

В налоговые органы поступают обращения граждан, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, о возможности применения налога на профессиональный доход наряду с осуществлением предпринимательской деятельности в следующих ситуациях:

в рамках предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель осуществляет сдачу внаем жилых помещений для краткосрочного проживания, взятых им внаем (аренду) у других физических лиц, т.е. жилые помещения не принадлежат плательщику. Наряду с указанной деятельностью планирует как физическое лицо сдавать внаем для краткосрочного проживания жилые помещения, принадлежащие ему на праве собственности;

в рамках предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель осуществляет сдачу в аренду нежилых помещений. Наряду с указанной деятельностью планирует как физическое лицо сдавать в аренду оборудование и (или) недвижимое имущество различным юридическим лицам на основании последовательно заключаемых договоров аренды.

Учитывая изложенное и принимая во внимание разъяснения Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 24.05.2006 № 03-29/1013 (далее – разъяснение ВХС), деятельность физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, в вышеуказанных ситуациях является предпринимательской в целом и соответственно, вся деятельность целиком без ее разделения должна осуществляться этим физическим лицом как индивидуальным предпринимателем.

Право на применение налога на профессиональный доход в вышеуказанных ситуациях физическое лицо не имеет.

Кроме того, физическое лицо не вправе применить налог на профессиональный доход по предоставлению в аренду имущества в следующих ситуациях, поскольку нижеуказанная деятельность с учетом разъяснения ВХС является предпринимательской:

физическое лицо планирует одновременно сдавать в аренду два принадлежащих ему на праве собственности нежилых помещения одному юридическому лицу;

физическое лицо планирует одновременно сдавать в аренду части принадлежащего ему на праве собственности одного нежилого помещения различным юридическим лицам.

Вместе с тем, физическое лицо вправе применить налог на профессиональный доход по предоставлению в аренду имущества в следующих ситуациях, поскольку нижеуказанная деятельность не является предпринимательской деятельностью:

физическое лицо планирует сдавать в аренду одно принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение одному юридическому лицу;

физическое лицо планирует сдавать в аренду одно принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение различным юридическим лицам на основании последовательно заключаемых договоров аренды;

физическое лицо планирует сдавать в аренду один грузовой автомобиль различным юридическим лицам на основании последовательно заключаемых договоров аренды.

Согласно пункту 6 статьи 381 1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) профессиональный доход, полученный в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату получения профессионального дохода.

Дата получения профессионального дохода определяется в соответствии с положениями статьи 381 5 НК, в частности, как дата получения соответствующих денежных средств, включая предварительную оплату, в том числе на счет плательщика в банке.

Пример. 04.01.2023 на счет физического лица-плательщика налога на профессиональный доход в банке в качестве аванса за разработку веб-сайта поступило 100 долларов США от иностранного заказчика.

Поскольку указанная дата (04.01.2023) является датой получения профессионального дохода, а курс Национального банка за 1 доллар США на 04.01.2023 установлен в размере 2,7088 белорусских рублей, то в белорусских рублях сумма профессионального дохода составит 270,88 белорусских рублей (100х2,7088).

Сумма профессионального дохода в размере 270,88 белорусских рублей подлежит отражению плательщиком в чеке, формируемом в приложении «Налог на профессиональный доход».

Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с поступающими вопросами в части пересмотра нанимателями трудовых обязанностей работников с последующим применением такими работниками налога на профессиональный доход разъяснено следующее.

Согласно подпункту 2.19 2 пункта 2 статьи 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) профессиональный доход – доход физических лиц от деятельности, при осуществлении которой они не имеют нанимателя и не привлекают иных лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, если иное не установлено законодательными актами.

Следовательно, физическое лицо не вправе применить налог на профессиональный доход в отношении доходов от деятельности, при осуществлении которой оно имеет нанимателя.

Согласно пункту 1 Трудового кодекса Республики Беларусь наниматель – юридическое или физическое лицо, которому законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работником.

Таким образом, пересмотр отдельными нанимателями трудовых обязанностей работников либо сокращение их должностных обязанностей с последующим заключением с такими работниками гражданско-правовых договоров, предметом которых являются обязанности, исключенные из трудовых обязанностей, является подменой трудовых отношений, в связи с чем применение этими работниками налога на профессиональный доход неправомерно.

Применяя налог на профессиональный доход плательщик должен осуществлять самостоятельную деятельность, т.е. он должен быть независим в принятии решений по выбору заказчиков, определению сроков выполнения работ и оказания услуг, определению условий, места и способа выполнения работ и оказания услуг. В том случае, если заказчик определяет условия выполнения работ и оказания услуг, определяет место работы физического лица, график его рабочего времени и т.п., то это может свидетельствовать о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми.

При установлении фактов подмены трудовых отношений гражданско-правовыми со стороны субъекта хозяйствования налоговыми органами налоговая база и (или) сумма подлежащих уплате налога могут определяться с учетом положений статьи 33 НК, в том числе с налогообложением доходов, фактически полученных в связи с выполнением трудовых обязанностей.

Учитывая изложенное, обращаем внимание, что при применении налога на профессиональный доход не должно быть подмены трудовых отношений гражданско-правовыми путем заключения субъектом хозяйствования (организацией, индивидуальным предпринимателем) договоров с физическими лицами-плательщиками налога на профессиональный доход, которые фактически продолжают выполнять функции, предусмотренные трудовыми договорами.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими вопросами по применению физическими лицами налога на профессиональный доход сообщает.

С 1 января 2023 года для физических лиц введен особый режим налогообложения - налог на профессиональный доход, плательщиками которого признаются физические лица, осуществляющие виды деятельности по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь.

Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность, не являются плательщиками налога на профессиональный доход в отношении этой предпринимательской деятельности. Вместе с тем, действующее законодательство не ограничивает право физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляющего предпринимательскую деятельность, на осуществление иной деятельности, включая деятельность с уплатой налога на профессиональный доход.

Принимая во внимание вышеизложенное, а также в силу положений Налогового кодекса Республики Беларусь, пункта 1 статьи 1 и статьи 22 Гражданского кодекса Республики Беларусь физические лица – плательщики налога на профессиональный доход и индивидуальные предприниматели являются различными субъектами налоговых правоотношений.

Учитывая изложенное, физическое лицо – плательщик налога на профессиональный доход не вправе в своей деятельности использовать счет в банке, открытый им как индивидуальным предпринимателем для целей предпринимательской деятельности, а также кассовое оборудование и иное оборудование, используемое при приеме средств платежа и зарегистрированное на индивидуального предпринимателя.

В целях осуществления безналичных расчетов физическое лицо – плательщик налога на профессиональный доход должен использовать текущий (расчетный) банковский счет, открытый на физическое лицо.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими вопросами по применению физическими лицами налога на профессиональный доход информирует.

Перечень видов деятельности, осуществляемых физическими лицами-плательщиками налога на профессиональный доход, определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.12.2022 № 851 «О перечне видов деятельности» (далее – перечень).

В подстрочном примечании * к перечню предусмотрено, что в перечне используются термины в значениях, определенных в статье 335 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

В частности, статьей 335 НК определено, что потребитель - физическое лицо, имеющее намерение заказать или приобрести либо заказывающее, приобретающее или использующее товары (работы, услуги) исключительно для личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В этой связи, следует учесть, что отдельные виды деятельности, поименованные в перечне, могут осуществляться физическим лицом с применением налога на профессиональный доход только для потребителей, то есть физических лиц, что прямо закреплено в соответствующих пунктах и подпунктах перечня.

Так, перечнем предусмотрены следующие виды деятельности для потребителей, то есть оказываемые только для физических лиц:

• реализация физическими лицами, за исключением лиц, указанных в пункте 7 перечня, товаров потребителям (пункт 3 перечня):
• на торговых местах и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах продукции цветоводства, декоративных растений, их семян и рассады, животных (за исключением котят и щенков), изготовленных этими физическими лицами хлебобулочных и кондитерских изделий, готовой кулинарной продукции;
• котят и щенков при условии содержания домашнего животного (кошки, собаки);
• нанесение моментальной гравировки на предметы, предоставленные потребителем (подпункт 4.15 пункта 4);
• упаковка товаров, предоставленных потребителем (подпункт 4.20 пункта 4);
• оказываемые потребителям услуги по чистке и уборке жилых помещений (подпункт 4.24 пункта 4);
• выполняемые для потребителей штукатурные, малярные, стекольные работы, работы по устройству покрытий пола и облицовке стен, оклеивание стен обоями, кладка (ремонт) печей и каминов, очистка и покраска кровли, покраска ограждений и хозяйственных построек, установка дверных полотен и коробок, окон и оконных коробок, рам из различных материалов (подпункт 4.25 пункта 4);
• осуществляемая для потребителей курьерская деятельность (деятельность по доставке товаров, пакетов) (подпункт 4.28 пункта 4);
• разовая реализация (не более пяти дней в календарном месяце), осуществляемая иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно пребывающими и временно проживающими в Республике Беларусь, по специальным разрешениям, выдаваемым в соответствии с законодательными актами, потребителям на торговых местах и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах произведений живописи, графики, скульптуры, изделий народных художественных ремесел, продукции растениеводства и пчеловодства (пункт 7 перечня).

Учитывая изложенное, физическое лицо не вправе применить налог на профессиональный доход в отношении указанных видов деятельности при взаимодействии с субъектами хозяйствования – юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими вопросами по применению физическими лицами налога на профессиональный доход в отношении IT-услуг, оказываемых ими удаленно с использованием сети Интернет, сообщает.

Подпунктом 4.12 пункта 4 перечня видов деятельности, осуществляемых физическими лицами – плательщиками налога на профессиональный доход, определенных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.12.2022 № 851, предусмотрены такие виды деятельности как разработка веб-сайтов, установка (настройка) компьютеров и программного обеспечения, восстановление компьютеров после сбоя, ремонт, техническое обслуживание компьютеров и периферийного оборудования, обучение работе на персональном компьютере.

Вместе с тем, в целях расширения видов деятельности, при осуществлении которых физические лица вправе применять налог на профессиональный доход, статьей 7 Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2022 г. № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» предусмотрено следующее.

Так, с 1 января 2023 г. физические лица вправе применять налог на профессиональный доход в порядке, установленном главой 40 Налогового кодекса Республики Беларусь, в отношении деятельности по выполнению работ (оказанию услуг) по заказам иных физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, и (или) организаций вне места нахождения заказчика (его филиала, иного обособленного структурного подразделения), территории или объекта, находящихся под контролем заказчика, с использованием для выполнения таких работ (оказания таких услуг) и передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг) сети Интернет. Для осуществления такой деятельности физическим лицам не требуется государственная регистрация в качестве субъектов хозяйствования.

Таким образом, предусматривается возможность применения физическими лицами налога на профессиональный доход в отношении IT-услуг, оказываемых самостоятельно, удаленно с использованием сети Интернет по заказам граждан, индивидуальных предпринимателей и (или) организаций.

Физическое лицо-плательщик налога на профессиональный доход должен оказывать такие IT-услуги с соблюдением в совокупности следующих условий:

• деятельность должна осуществляться самостоятельно;

• деятельность должна осуществляться вне места нахождения заказчика (его филиала, иного обособленного структурного подразделения), территории или объекта, находящихся под контролем заказчика;

• заказчик не является нанимателем;

• для оказания услуг используется сеть Интернет;

• результаты оказанных услуг передаются через сеть Интернет.

При несоблюдении хотя бы одного из вышеперечисленных условий, физическое лицо не вправе применить налог на профессиональный доход в отношении оказываемых услуг.

С 1 января 2023 г. физические лица вправе применять особый режим налогообложения – налог на профессиональный доход.

В целях расширения возможности взаимодействия физических лиц – плательщиков налога на профессиональный доход с юридическими лицами внесены корректировки в термин «профессиональный доход». Так профессиональным доходом признается доход физических лиц от деятельности, при осуществлении которой они не имеют нанимателя (ранее – работодателя) и не привлекают иных лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам.

При этом статьей 7 Закона введен дополнительный вид деятельности, в отношении которого физическое лицо вправе применять налог на профессиональный доход.

Так, с 1 января 2023 г. физические лица вправе применять налог на профессиональный доход в порядке, установленном главой 40 Налогового кодекса, в отношении деятельности по выполнению работ (оказанию услуг) по заказам иных физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, и (или) организаций вне места нахождения заказчика (его филиала, иного обособленного структурного подразделения), территории или объекта, находящихся под контролем заказчика, с использованием для выполнения таких работ (оказания таких услуг) и передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг) сети Интернет.

Таким образом, предусматривается возможность применения физическими лицами налога на профессиональный доход в отношении работ, услуг, выполняемых, оказываемых самостоятельно, удаленно с использованием сети Интернет по заказам граждан, индивидуальных предпринимателей и (или) организаций. Для осуществления такой деятельности физическим лицам не требуется государственная регистрация в качестве субъектов хозяйствования.

Частью три статьи 7 Закона закреплено, что сделки, расчеты по которым производятся с использованием предусмотренного налоговым законодательством приложения «Налог на профессиональный доход», могут совершаться без заключения гражданско-правовых договоров в письменной форме.

Внесены корректировки в перечень налогов, сборов, уплату которых заменяет налог на профессиональный доход. Так налог на профессиональный доход может быть применен физическим лицом вместо уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, сбора за осуществление ремесленной деятельности, сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, подоходного налога с физических лиц. Исключением является подоходный налог в фиксированных суммах, уплату которого налог на профессиональный доход не заменяет, т.е. физические лица, получающие доходы от сдачи иным физическим лицам в аренду жилых (на длительный период) и (или) нежилых помещений, машино-мест производят исчисление и уплату подоходного налога в фиксированных суммах.

Физическое лицо, изъявившее желание перейти на применение налога на профессиональный доход, обязано:

установить приложение «Налог на профессиональный доход», которое размещается на официальном сайте Министерства по налогам и сборам в сети Интернет и доступно для бесплатной установки на смартфон, ноутбук или компьютер, включая планшетный компьютер;

проинформировать налоговый орган через приложение «Налог на профессиональный доход» о применении налога на профессиональный доход.

Закреплена обязанность плательщика налога на профессиональный доход передавать налоговому органу сведения о сумме расчетов и информацию о прекращении применения налога на профессиональный доход посредством приложения «Налог на профессиональный доход».

Определены условия повторного начала применения налога на профессиональный доход в случае прекращения его применения.

Для целей исчисления налога на профессиональный доход уточнен порядок включения в налоговую базу сумм доходов, полученных плательщиком в различные налоговые периоды.

Так, плательщик может получать денежные средства за реализуемые товары, работы, услуги как наличными денежными средствами, так и безналичными денежными средствами, электронными деньгами. При этом зачисление безналичных денежных средств на счета физических лиц не происходит мгновенно. В этой связи, а также в случае отсутствия сети Интернет, сведения о сформированных в приложении «Налог на профессиональный доход» плательщиком чеках налоговый орган может получить с задержкой, для этих целей определен порядок включения чеков в отчетный период в зависимости от даты их получения налоговым органом.

В целях упрощения учета в случаях возврата плательщиком ранее полученных денежных средств в счет оплаты (предварительной оплаты, аванса, задатка) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также обнаружения плательщиком ошибок в ранее переданных налоговому органу сведениях в части уменьшения сумм расчетов определен период, в котором корректируется доход на сумму такого возврата (уменьшения суммы расчетов).

В отношении граждан, осуществляющих деятельность с применением налога на профессиональный доход и сокрывших от налогообложения доходы, полученные от такой деятельности, установлено, что налог на профессиональный доход исчисляется по максимальной ставке (20) процентов независимо от источника таких доходов.

Для плательщиков, являющихся получателями пенсии, определен порядок действий для использования льготы по налогу на профессиональный доход в части размера обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь.