Сделки, подлежащие контролю соответствия рыночным ценам
Специальные проекты

Сделки, подлежащие контролю соответствия рыночным ценам

К сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам с 1 января 2019, относятся следующие сделки:

  1. Внешнеторговые сделки со взаимозависимым лицом, если цена сделки (сумма цен сделок) (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) с одним контрагентом в календарном году превышает:
    • 400 000 белорусских рублей – для организации, не включенной в перечень крупных плательщиков;
    • 2 000 000 белорусских рублей – для организации, включенной в перечень крупных плательщиков, за исключением сделок с резидентами оффшорных зон.
  2. Сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершенные со взаимозависимым юридическим лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь, которое не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль (освобождено от налога на прибыль) в календарном году, в котором совершена сделка, если цена сделки (сумма цен сделок) (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) с одним контрагентом в календарном году превышает :
    • 400 000 белорусских рублей – для организации, не включенной в перечень крупных плательщиков;
    • 2 000 000 белорусских рублей – для организации, включенной в перечень крупных плательщиков.

    К указанным выше лицам относятся:

    • резиденты свободных экономических зон;
    • плательщики, применяющие особые режимы налогообложения;
    • плательщики, осуществляющие деятельность на определенных законодательными актами территориях, резиденты Парка высоких технологий, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень».
  3. Сделки, совершенные со взаимозависимым лицом, с плательщиком, применяющим особые режимы налогообложения, по реализации или приобретению:
    • недвижимого имущества (его части), в том числе сделки, в результате которых происходит передача дольщику объекта долевого строительства, владельцу жилищных облигаций жилого и (или) нежилого помещения;
    • жилищных облигаций в процессе их обращения (за исключением операций эмитентов с облигациями собственной эмиссии), совершенные после государственной регистрации создания объекта строительства.

    Контролю соответствия рыночных цен не подлежат сделки, в результате которых физическое лицо приобрело в собственность жилое помещение, в котором оно постоянно проживало не менее пяти лет.

  4. Внешнеторговые сделки по реализации или приобретению стратегических товаров по перечню , определяемому Советом Министров Республики Беларусь, когда цена сделки (сумма цен сделок), с одним контрагентом в календарном году превышает 2 000 000 белорусских рублей (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов).
  5. Сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав с резидентом оффшорной зоны, когда цена сделки (сумма цен сделок), с одним контрагентом в календарном году превышает 400 000 белорусских рублей (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов). Данные сделки, приравниваются к сделкам со взаимозависимым лицом.

С 1 января 2022 г. для целей главы 11 Налогового кодекса:

  • реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются предоставление в пользование имущества, реализация (погашение) ценных бумаг, производных финансовых инструментов, предоставление кредита (займа);
  • приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются получение товаров (результатов работ, услуг), имущественных прав, ценных бумаг, производных финансовых инструментов, кредита (займа), права использования объектов интеллектуальной собственности, получение в пользование имущества.

Не подлежат контролю соответствия рыночным ценам следующие сделки:

  • сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, если цена (стоимость) сделки определена в международном договоре Республики Беларусь;
  • отчуждение банку ранее переданного в залог недвижимого имущества в целях обеспечения его требований о погашении кредиторской задолженности;
  • операция с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, за исключением сделок, совершенным со взаимозависимым лицом, с плательщиком, применяющим особые режимы налогообложения, по реализации или приобретению недвижимого имущества (его части), в том числе сделки, в результате которых происходит передача дольщику объекта долевого строительства, владельцу жилищных облигаций жилого и (или) нежилого помещения, жилищных облигаций в процессе их обращения (за исключением операций эмитентов с облигациями собственной эмиссии), совершенные после государственной регистрации создания объекта строительства;
  • сделки, заключенные организациями Республики Беларусь с владельцами международных систем платежных расчетов с использованием банковских платежных карточек VISA, MasterCard, American Express, зарегистрированными в оффшорных зонах;
  • межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно).

Физические лица и (или) организации (далее–лица) признаются взаимозависимыми лицами при наличии между ними отношений, которые оказывают или могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

К таким отношениям относятся отношения:

  • между лицами, являющимися учредителями (участниками) одной организации, если доля прямого и (или) косвенного участия каждого из таких лиц в организации составляет не менее 20 процентов;
  • между организациями, если одно лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой из этих организаций составляет не менее 20 процентов, а также когда их подлинным владельцем является одно и то же физическое лицо;
  • между организациями, состав коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых более чем на 50 процентов состоит из одних и тех же физических лиц совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в абзаце седьмом настоящей части;
  • когда одно лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в абзаце седьмом настоящей части) выступает учредителем (участником) другой организации, если доля его прямого и (или) косвенного участия составляет не менее 20 процентов;
  • когда одно лицо осуществляет (непосредственно или косвенно) контроль над другим лицом (другими лицами);
  • когда физические лица состоят в браке, отношениях близкого родства или свойства , усыновителя (удочерителя) и усыновленного (удочеренного), а также опекуна, попечителя и подопечного, а также между организациями, учредителями (участниками) которых они являются, если доля прямого и (или) косвенного участия таких физических лиц в этих организациях составляет не менее 20 процентов.

Прямое и (или) косвенное участие Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов, республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, в организациях не является основанием для признания таких лиц взаимозависимыми.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

К сделкам со взаимозависимым лицом приравниваются совокупность сделок, совершенных с участием (при посредничестве) третьего лица, не являющегося взаимозависимым, при условии, что такое лицо:

  • не выполняет в этой совокупности сделок существенных функций, за исключением организации и (или) приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав одним лицом другому лицу, признаваемым взаимозависимым с эти лицом;
  • не используют никаких активов и (или) не принимает рисков для организации реализации и (или) приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с эти лицом.

Под подлинным владельцем организации понимается физическое лицо, которое непосредственно или через взаимозависимых с ним лиц имеет возможность оказывать решающее влияние на управление организацией или на ее предпринимательскую деятельность путем:

  • реализации права собственности на все имущество организации или его большую часть;
  • реализации права назначать единоличный исполнительный орган организации либо формировать коллегиальный исполнительный орган или совет директоров (наблюдательный совет) организации, либо оказывать решающее влияния на формирование его состава;
  • прямого или косвенного участия в уставном фонде организации в размере, позволяющем влиять на принимаемые ею решения по осуществлению предпринимательской деятельности.

Доля участия лица в организации определяется путем сложения долей прямого и косвенного участия лица в организации.

Долей прямого участия лица в организации признается непосредственно принадлежащая ему доля акций организации или доля в уставном фонде организации, а в случае невозможности определения таких долей – доля, определяемая пропорционально количеству участников в организации.

Доля косвенного участия лица в организации определяется в следующем порядке:

  • устанавливается последовательность участия лица в организации через третьих лиц путем определения прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации (далее – последовательность организаций);
  • доля косвенного участия лица в организации через третьих лиц в последовательности организаций определяется как произведение долей прямого участия лиц в последующей организации;
  • при наличии нескольких последовательностей организаций определенные по каждой из них доли косвенного участия суммируются.

Долей участия физического лица в организации признается сумма долей прямого и косвенного участия этого физического лица и взаимозависимых с ним лиц, признаваемых таковыми в соответствии с абзацем седьмым части второй пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса Республики Беларусь.

К сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам относятся следующие виды сделок:

2012 год 2013 год 2014 год 2015 год 2016 – 2018 гг
Сделки с недвижимостью
по реализации недвижимого имущества по реализации недвижимого имущества по реализации недвижимого имущества по реализации недвижимого имущества по реализации, приобретению недвижимого имущества, в том числе, посредством жилищных облигаций, долевого строительства
Внешнеторговые сделки
по реализации товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам в рамках внешнеторговой деятельности по реализации товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам в рамках внешнеторговой деятельности по реализации товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам в рамках внешнеторговой деятельности по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) иностранным юридическим и (или) физическим лицам в рамках внешнеторговой деятельности
по реализации товаров, иного имущества, имущественных прав (выполнению работ, оказанию услуг) взаимозависимому лицу;
лицу, с местом нахождения в оффшорной зоне (в том числе, в сделках с указанными лицами при участии (посредничестве) третьего лица через совокупность сделок) в рамках внешнеторговой деятельности
по приобретению товаров (работ, услуг) у иностранных юридических и (или) физических лиц в рамках внешнеторговой деятельности
по приобретению товаров, иного имущества, имущественных прав (работ, услуг) у взаимозависимого лица;
лица, с местом нахождения в оффшорной зоне (в том числе, в сделках с указанными лицами при участии (посредничестве) третьего лица через совокупность сделок) в рамках внешнеторговой деятельности
по реализации и (или) приобретению: товаров (работ, услуг) организациями, включенными в перечень крупных плательщиков;
товаров по перечню стратегических товаров, определяемому Правительством Республики Беларусь
Сделки на внутреннем рынке
>по сделкам по приобретению, реализации товаров, иного имущества, имущественных прав (работ, услуг) с взаимозависимыми лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль (в том числе, в сделках с указанными лицами при участии (посредничестве) третьего лица через совокупность сделок)


Сделки подлежат контролю на предмет применения плательщиком трансфертных цен в случаях, если цена сделки (сумма цен сделок) с одним лицом в календарном году превышает:

2012 год 2013 – 2014 гг. 2015 год 2016 – 2018 гг
20 млрд руб 60 млрд руб 1 млрд руб
100 тыс. деноминир. руб.
1 млн деноминир. руб. (крупные сделки)