Экономическое обоснование должно содержать следующую информацию:

• сведения о плательщике (полное наименование плательщика, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) руководителя, номер контактного телефона, наименование и код налогового органа, учетный номер плательщика, код вида экономической деятельности);
• сведения об анализируемой сделке:
  • налоговый период, за который представляются сведения о сделке;
  • наименование, номер и дата документа, в котором определена цена сделки (договор, (группа договоров по однородным сделкам), дополнение к договору, спецификация и другое);
  • вид сделки;
  • цель приобретения товара (работы, услуги), имущественных прав (конечное потребление, перепродажа, использование в производстве, иное);
  • количество участников сделки;
  • условия осуществления платежей (предоплата (указать размер в проценте от цены сделки), последующая оплата (указать период), отсрочка (рассрочка, указать период)), иные особенности осуществления платежей;
• ведения о контрагенте плательщика по анализируемой сделке (полное наименование, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) руководителя, страна регистрации контрагента или место его постоянного нахождения, учетный номер плательщика в стране регистрации или его аналог (при наличии);
• данные о взаимозависимости сторон анализируемой сделки, в том числе доля прямого участия, доля косвенного участия, доля прямого и косвенного участия (при наличии);
• описание предмета анализируемой сделки:
  • наименование товара (работы, услуги), имущественных прав, предоставленного (полученного) в пользование имущества с указанием кода единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (кода общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности») до десяти знаков;
  • стоимость товара (работы, услуги), имущественных прав, его количество (объем), единица измерения, цена за единицу измерения, дата отгрузки (выполнения, оказания, получения), размер платы за предоставление (получение) в
  • пользование имущества (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов);
  • качественные характеристики товара;
  • сведения о торговой марке, стране происхождения, производителе;
  • сведения об условиях доставки согласно Международным правилам толкования торговых терминов (Инкотермс-2010), место погрузки (разгрузки) товара в соответствии с товаросопроводительными документами, вид транспорта, которым транспортировался товар;
  • для кредитов (займов) указываются сумма кредита (займа), валюта кредита (займа), дата погашения кредита (займа), размер процентной ставки по кредиту (займу), сроки выплаты процентов по кредиту (займу), вид процентной ставки (фиксированная или плавающая) по кредиту (займу), порядок погашения кредита (займа), кредитный рейтинг кредитополучателя (заемщика) (при наличии), наименование рейтингового агентства (иностранного (международного) рейтингового агентства), присвоившего кредитополучателю (заемщику) кредитный рейтинг (при наличии), дата присвоения кредитного рейтинга (при наличии), способ обеспечения исполнения обязательств (при наличии);
  • для ценных бумаг указываются вид, категория, тип ценной бумаги, цена одной ценной бумаги, количество ценных бумаг, общая стоимость ценных бумаг, процент (доход) по ценной бумаге, кредитный рейтинг по ценным бумагам (при наличии), наименование рейтингового агентства (иностранного (международного) рейтингового агентства), присвоившего кредитный рейтинг по ценным бумагам (при наличии), дата присвоения кредитного рейтинга (при наличии);
  • для валютно-обменных операций указываются дата совершения (заключения) сделки, вид покупаемой, продаваемой (конвертируемой) иностранной валюты, валюта платежа, курс покупки, продажи (конверсии), количество покупаемой, продаваемой (конвертируемой) валюты, сумма белорусских рублей (иностранной валюты), направляемая на покупку (полученная за продажу) иностранной валюты;
  • для драгоценных металлов указываются наименование и вид драгоценного металла (наименование, вид и проба слитка, монеты), масса в лигатуре, масса в чистоте, количество штук, цена драгоценного металла, общая масса в лигатуре, общая стоимость драгоценного металла, вид вклада (депозита) драгоценных металлов, размер процентов, порядок и условия выплаты процентов по вкладу (депозиту) драгоценных металлов;
• описание деятельности сторон анализируемой сделки, которое включает информацию:
  • об осуществлении ими в сделке функций (производственная, посредническая и другие);
  • об использовании при совершении сделки материальных или нематериальных активов (офисных помещений, и (или) производственных мощностей, и (или) нематериальных активов, и (или) складских помещений) или о неиспользовании указанных активов;
  • о влиянии на цену анализируемой сделки использования товарных знаков и иных аналогичных нематериальных активов;
  • о принимаемых рисках (производственных, предпринимательских и других);
  • о средней численности работников за календарный год;
  • об иных фактах, влияющих на установление цен на товары (работы, услуги) в анализируемой сделке;
• сведения о стратегии продаж плательщика, которая повлияла на цену сделки (при наличии), финансовое положение плательщика;
• сведения о доходах и расходах по анализируемой сделке:
  • выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов);
  • себестоимость реализованной продукции, товаров (работ, услуг);
  • прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • управленческие расходы и расходы на реализацию;
  • цена последующей реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав взаимозависимым лицом (при наличии такой реализации), их себестоимость реализованной продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученная взаимозависимым лицом валовая прибыль от такой реализации, понесенные им управленческие расходы и расходы на реализацию, прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также валовая рентабельность;
  • размер и условия предоставления (получения) надбавки к цене (скидки с цены) или премий, бонусов, предоставляемых (получаемых) при выполнении покупателем (заказчиком) условий договора;
  • сведения об иных фактах, которые оказали влияние на цену (рентабельность), примененную плательщиком при совершении сделки, в том числе расчет (калькуляция) цены;
• сведения (при наличии) о ценах на идентичные (при их отсутствии – однородные) товары (работы, услуги), имущественные права или о рентабельности иных организаций, совершивших сопоставимые сделки, с указанием источников информации и приложением документов, содержащих сведения о ценах (рентабельности). Если источником информации являются данные из сети Интернет, указывается сайт, на котором размещены такие данные, и (или) представляется графическое изображение экрана (скриншот) интернет-страницы;
• данные о подходах плательщика к определению цены сделки:
  • используемый плательщиком метод определения рыночных цен и обоснование его выбора;
  • информация о ценах на идентичные (при их отсутствии – однородные) товары (работы, услуги), имущественные права, реализуемые плательщиком лицу, не являющемуся взаимозависимым, или приобретенные им у такого лица;
  • информация о показателях рентабельности, сложившихся в сопоставимых сделках.

Осуществляя контроль трансфертных цен по анализируемым сделкам, налоговый орган вправе истребовать у плательщика по таким сделкам экономическое обоснование примененной цены (далее - экономическое обоснование).

В каких случаях представляется экономическое обоснование?

Экономическое обоснование представляется организациями только при проведении налоговым органом налогового контроля.

При проведении последующего этапа камеральной проверки налоговый орган направляет уведомление на предоставление экономического обоснования. Срок представления экономического обоснования указывается в таком уведомлении и составляет не более десяти рабочих дней со дня направления уведомления. Указанный срок может быть продлен руководителем (его заместителем) налогового органа на основании поданного плательщиком заявления с обоснованием необходимости его продления.

При проведении выборочной (внеплановой, выездной) проверки организации направляется запрос на предоставление экономического обоснования. Срок представления экономического обоснования указывается в запросе и составляет не менее двух рабочих дней.

Какие действия должна произвести организация, получив уведомление (запрос) на представление экономического обоснования?

Получив уведомление или запрос налогового органа на предоставление экономического обоснования, организация обязана его составить и представить по каждой анализируемой сделке (группе анализируемых однородных сделок), указанной в уведомлении (запросе). Экономическое обоснование представляется по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Форма экономического обоснования утверждена Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» и приведена в приложении 24 указанного постановления.

Какой порядок заполнения экономического обоснования?

В целях предоставления возможности организациям отразить любые особенности совершения анализируемых сделок, порядок заполнения формы экономического обоснования не ограничивает организацию в расширении при необходимости каждого из разделов (подразделов) формы экономического обоснования, а также дополнение формы экономического обоснования иными разделами (подразделами). Обязательным требованием является указание в экономическом обосновании информации, предусмотренной пунктом 5 статьи 97 Налогового Кодекса.

В этой связи плательщик вправе заполнять разделы формы экономического обоснования в том количестве, которое ему необходимо. Например, допускается в одном экономическом обосновании заполнить один раздел 1 «Сведения об анализируемой сделке (группе однородных сделок)» и несколько подразделов 4.1 «Сведения о товаре». Данный подход вправе быть использован при заполнении иных разделов (подразделов).

Как заполняется экономическое обоснование по группе анализируемых однородных сделок?

Согласно пункту 4 статьи 91 Налогового Кодекса две и более анализируемые сделки могут быть объединены в группу анализируемых однородных сделок при условии, что такие сделки взаимосвязаны или имеют непрерывный или регулярный характер и в отношении таких сделок совпадают осуществляемые стороной (сторонами) сделок функции, принимаемые риски, используемые активы.

Обращаем внимание, что объединение анализируемых сделок в группу анализируемых однородных сделок – это право плательщика, нормы НК определяют лишь цели и условии, при которых возможно такое объединение.

Если организация не использует метод сопоставимых рыночных цен и решила воспользоваться указанным правом и заполнить экономическое обоснование по группе анализируемых однородных сделок, то необходимо в строке 1.2 «Группа однородных сделок» экономического обоснования указать «да», и объединять анализируемые сделки в группу анализируемых однородных сделок исходя из кода ТН ВЭД ЕАЭС и наименования его позиции. В этом случае, в строке 4.1.1 «Наименование товара» указывается наименование позиции соответствующего кода ТН ВЭД (десять знаков) и заполнение граф «Цена за единицу измерения» (при отсутствии последующей реализации), «Место погрузки товара», «Место разгрузки товара», «Вид транспорта, которым транспортировался товар», «Качественные характеристики», «Сведения о торговой марке», «Страна происхождения», «Наименование производителя» строки 4.1.5 экономического обоснования не требуется.

Вправе ли организация представить иные сведения, которые не содержатся в экономическом обосновании?

Если возникает необходимость дополнительно представить информацию, подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия совершенной сделки соответствуют тем, которые имели место в сопоставимых сделках, помимо той, которая содержится в разделах экономического обоснования, организация вправе приложить такую информацию к экономическому обоснованию, в этом случае в экономическом обосновании заполняется раздел «К документации, подтверждающей экономическую обоснованность примененной цены, прилагаются следующие документы, подтверждающие, что примененные плательщиком цены в анализируемой сделке (анализируемых сделках) соответствуют рыночным ценам» и указывается количество листов каждого документа.

Пример заполнения подраздела 4.1 «Сведения о товаре» экономического обоснования цены.

Условия: Организацией заключен контракт со взаимозависимым лицом-нерезидентом Республики Беларусь на реализацию товара за пределы республики. Условиями контракта предусмотрено осуществление поставок по заявкам с оформлением спецификации на каждую поставку. Ориентировочная сумма контракта составила 3 500 000 дол. США. Поставляемый товар покупателем не перепродается.

В рамках исполнения контракта организация осуществила в 2019 году поставки товаров на сумму более 3 000 000 белорусских рублей, в том числе следующие поставки:

В зависимости от подходящего к данной ситуации метода определения рыночных цен, организация вправе заполнить раздел «Описание предмета анализируемой сделки» экономического обоснования в следующих вариантах.

Вариант 1. При определении рыночной цены организацией применен метод сопоставимых рыночных цен. В этом случае в одном экономическом обосновании возможно заполнить два подраздела 4.1 «Сведения о товаре». В строке 4.1.1 «Наименование товара» указывается наименование товара, которое указано в товарно-транспортных документах. Допускается вместо заполнения графы «Качественные характеристики товара» строки 4.1.5 приложить сведения о таких характеристиках в разрезе каждого товара к экономическому обоснованию цены.

Вариант 2. Экономическое обоснование представляется по группе анализируемых однородных сделок (при условии, что при определении рыночной цены невозможно применить метод сопоставимых рыночных цен).