Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее – ИП) занимается антикоррозийной обработкой автомобилей (дополнительный защитный слой, наносимый на кузов автомобиля, не предусмотренный заводом-изготовителем).

Возможно ли применение в 2022 г. упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) при выполнении антикоррозийной обработки?

Ответ: С 2022 года установлен запрет на применение УСН для ИП, оказывающих услуги.

Исключением являются ИП, осуществляющие туристическую деятельность, деятельность в сфере здравоохранения, деятельность сухопутного транспорта, услуги по общественному питанию, деятельность в области компьютерного программирования, для которых сохранится право на применение УСН (подп. 2.7 п. 2 ст. 324 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Сохранится право на применение УСН и для ИП, выполняющих работы и соблюдающих иные условия применения УСН, предусмотренные главой 32 НК.

Для целей налогообложения термины «услуга» и «работа» закреплены в статье 13 НК.

Так, работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (подп. 2.21 п. 2 ст. 13 НК). Услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности либо по ее завершении (подп. 2.30 п. 2 ст. 13 НК).

Следовательно, отличие работы от услуги заключается в том, что при выполнении работы ее результаты имеют овеществленный (материальный) характер, а оказание услуги заключается в деятельности (действиях) исполнителя, которая не предполагает передачу материального результата. В этой связи в целях налогообложения предпринимательскую деятельность, которая не предполагает материального выражения ее результатов, следует классифицировать как услугу.

В техническое обслуживание и ремонт автомобилей включается в том числе и антикоррозийная защита. Несмотря на то, что предметом ремонта и технического обслуживания является материальный носитель (транспортное средство), данная деятельность не предполагает материального выражения ее результатов.

Учитывая изложенное, в целях применения УСН выполнение антикоррозийной защиты транспортных средств следует классифицировать как услугу. В этой связи, с января      2022 г. ИП не вправе применять УСН.