С 01.01.2024 в отношении совокупности доходов, превысившем за налоговый период 200 000 руб. установлена ставка подоходного налога с физических лиц в размере 25%.

К доходам, облагаемым по ставке 25 %, относятся доходы, в отношении которых выполняются следующие условия:

1 условие – доходы начислены белорусскими организациями, иностранными организациями, осуществляющими свою деятельность на территории Республики Беларусь, представительствами иностранных организаций, открытыми в порядке, установленном законодательством, белорусскими индивидуальными предпринимателями, т.е. налоговыми агентами – источниками доходов в Республики Беларусь.

Доходы, начисленные от источников за пределами Республики Беларусь не включаются в совокупность доходов, облагаемых по ставке 25 % (например, дивиденды, вознаграждения за выполнение работ от организаций, осуществляющих свою деятельность на территории иностранных государств).

2 условие - ставка налога 25 % применяется только к доходам, налогообложение которых производилось в течение 2024 года по ставке 13 %, за исключением доходов, начисленных по трудовым договорам организациями – резидентами Парка высоких технологий.

Не подлежат налогообложению по ставке 25 % доходы, полученные от источников в Республике Беларусь, налогообложение которых производилось по ставкам, отличным от 13 % (например, в размере 0 %, 6 %, 9 %, 10 % или по иной ставке, предусмотренной международным договором об избежании двойного налогообложения).

3 условие - из всех доходов, налогообложение которых производилось по ставке 13 %, отбираются только отдельные виды доходов, а именно:

1. Дивиденды: в совокупность доходов, облагаемых по ставке 25 %, включаются начисленные в 2024 году дивиденды независимо от того, за какой период распределялась прибыль для начисления* дивидендов, а также когда фактически выплачены дивиденды. 

_{*Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли.}

2. Доходы по трудовым договорам: в доходы по трудовым договорам входят любые доходы, начисленные нанимателем работнику в рамках трудовых отношений, включая вознаграждение за выполненную работу, стимулирующие выплаты (премии, бонусы и др.), компенсирующие выплаты (оплата сверхурочных часов, работа в выходные и праздничные дни, компенсации за неиспользованный отпуск и др.), оплата за необработанное время (отпускные, больничные листы, сохранение заработка в период нахождения на учебе и др.), оплата «социального пакета» (выплаты, производимые в рамках коллективного договора, соглашения с нанимателем, например, материальная помощь, оплата абонементов в спортивный зал, питания сотрудников, страховых взносов в рамках договоров добровольного страхования, заключенных в пользу сотрудников и др.)

3. Доходы по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности.

Исчисление подоходного налога с физических лиц по ставке 25% из суммы превышения таких доходов осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 219 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Плательщик, получивший доход, сумма которого за налоговый период превысила 200 000 руб., обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по подоходному налогу с физлиц не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (подпункт 1.9 пункта 1, абзац 2 части 1 пункта 2 статьи 219, пункт 1 статьи 222 НК).

То есть, если доход, полученный за 2024 год превысил установленный порог в размере 200 000 руб., то у физического лица возникает обязанность представить в налоговый орган налоговую декларацию по подоходному налогу с физических лиц не позднее 31 марта 2025 года.

Налоговые льготы (освобождения в соответствии со статьей 208 НК и вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) в соответствии со статьями 209 – 212 НК), в том числе предоставленные налоговым агентом в течение налогового периода, в отношении доходов, облагаемых по ставке 25% не применяются.

Зачет исчисленного налоговыми агентами подоходного налога с доходов 2024 года, облагаемых в дальнейшем по ставке в размере 25%, производится только в сумме подоходного налога, исчисленного с доходов, начисленных за календарные месяцы года, в которых имеется превышение совокупности доходов, подлежащих налогообложению по ставке 25%, над пределом 200 000 руб.

При этом для налоговых агентов ничего не меняется. Начисляя физическим лицам такие доходы, в том числе в сумме более 200 000 руб., они, как и ранее, исчисляют подоходный налог с этих доходов в общеустановленном порядке - по ставке 13% с применением льгот и налоговых вычетов.