В срок не позднее 1 апреля 2025 года налоговые агенты обязаны предоставить в налоговые органы сведения о доходах физических лиц за 2025 год по форме, установленной приложением 9 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2021 № 35 «О формах и перечне сведений» (далее – Постановление № 35).

Сведения представляют государственные органы, белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством, территориальные нотариальные палаты, которые являются для физических лиц источником дохода.

С 2025 года закреплено право филиалов юридических лиц, в том числе филиалов иностранных организаций, состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, самостоятельно представлять сведения о доходах физических лиц, для которых филиалы являются источником выплаты доходов и производят удержание и перечисление подоходного налога с таких доходов.

При создании индивидуальными предпринимателями коммерческой организации в порядке, определенном Законом Республики Беларусь от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности» (вместе с «Положением о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом»), представить сведения за 2024 г. обязана такая организация, к которой переходят обязанности индивидуального предпринимателя - налогового агента.

Сведения представляются о доходах физических лиц, признаваемых объектами налогообложения подоходным налогом с физических лиц, облагаемых по различным ставкам подоходного налога, включая сведения о льготах и суммах подоходного налога. Следовательно, в отношении доходов, которые не признаются объектом налогообложения подоходным налогом, сведения не представляются.

Так не подлежат представлению сведения:

- о доходах, которые не признаются объектом налогообложения подоходным налогом (перечень таких доходов содержится в пункте 2 статьи 196, пункт 1 статьи 201 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК));

- доходах (выплатах) несовершеннолетних граждан Республики Беларусь, в документах которых отсутствуют сведения об их идентификационном номере;

- о доходах в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок);

- о доходах, относящихся к государственным секретам, банковской тайне;

- о доходах индивидуальных предпринимателей, нотариусов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности;

- о доходах от реализации продукции растениеводства, выращенной физическим лицом и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь, выплачиваемых заготовительными организациями потребительской кооперации или другими организациями, индивидуальными предпринимателями;

- о доходах от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции;

- о доходах от сдачи организациям или индивидуальным предпринимателям вторичного сырья по перечню, установленному Советом Министров Республики Беларусь;

- о займах и кредитах, выданных физическим лицам, выступающим при заключении договоров займа или кредитных договоров в качестве белорусских индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных бюро;

- о микрозаймах, предоставляемых микрофинансовыми организациями и организациями, которые не являются микрофинансовыми организациями и которым предоставлено право осуществлять микрофинансовую деятельность, физическим лицам в порядке, установленном законодательством;

- о коммерческих займах;

- о займах, предоставляемых физическим лицам по договорам займа денежных средств, заключенным посредством сервиса онлайн-заимствования в порядке, установленном законодательством;

- о выдаваемых банками кредитах;

- обо всех видах, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций, за исключением 3 видов компенсаций:

денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск;

выходного пособия в связи с прекращением трудового договора;

подлежащих налогообложению подоходным налогом компенсаций, выплачиваемых в размерах, превышающих предельные размеры или нормы выплаты таких компенсаций, установленные законодательством;

- о доходах, выплачиваемых (выдаваемых в натуральной форме) профсоюзными организациями, объединениями профсоюзов членам таких организаций, лицам, состоящим с этими членами в отношениях близкого родства, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц в соответствии с пунктами 11-1 и 38 статьи 208 НК;

- о доходах, выплачиваемых членам избирательных комиссий, комиссий по референдуму, комиссий по проведению голосования об отзыве депутата;

- о доходах, выдаваемых в натуральной форме и освобождаемых от подоходного налога в 2024 году не по месту основной работы (службы, учебы) в размере 208 руб. (абзац третий части первой пункта 23 статьи 208 Налогового кодекса);

- о призах и (или) подарках, полученных в натуральной форме победителями, призерами, участниками районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц в соответствии с пунктом 28-1 статьи 208 Налогового кодекса;

- о доходах в виде дивидендов, полученных в течение календарного года, за который представляются сведения о доходах, в размере, не превышающем 40 руб.;

- о доходах, выплачиваемых налоговым агентом, признаваемым местом основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в том числе ранее работавшего (служившего, обучавшегося) у такого налогового агента, лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучавшимся) в отношениях близкого родства, в связи с его смертью, а также работникам (военнослужащим, обучающимся), в том числе ранее работавшим (служившим, обучавшимся) у такого налогового агента, в связи со смертью лиц, состоявших с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства;

- о доходах в виде стоимости путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные организации, оплаченных полностью или частично за счет:

средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;

средств бюджета;

в отношении сумм дотаций, выделенных на удешевление стоимости путевок из средств республиканского бюджета;

- о доходах, сведения о которых представляются государственными органами и организациями в соответствии с приложениями 1 - 8 к Постановлению № 35.

Несмотря на то, что доходы:

- в виде дивидендов, полученных в течение календарного года, за который представляются сведения о доходах, в размере, не превышающем 40 руб.

- выплачиваемыми налоговым агентом, признаваемым местом основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в том числе ранее работавшего (служившего, обучавшегося) у такого налогового агента, лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучавшимся) в отношениях близкого родства, в связи с его смертью, а также работникам (военнослужащим, обучающимся), в том числе ранее работавшим (служившим, обучавшимся) у такого налогового агента, в связи со смертью лиц, состоявших с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства;

- в виде стоимости путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные организации, оплаченных полностью или частично за счет средств ФСЗН, средств бюджета, а также в отношении сумм дотаций, выделенных на удешевление стоимости путевки из средств республиканского бюджета включены в перечень доходов, сведения о которых представлять не нужно с 01.01.2025, сведения об указанных доходах за 2024 год также не представляются.

При этом несмотря на то, что с 01.01.2025 стоимость форменной одежды и обуви перешла из разряда доходов, признаваемых объектом налогообложения, в отношении которого предоставлялось освобождение от налога, в разряд доходов, не признаваемых объектом обложения подоходным налогом, то, представляя сведения за 2024 год, в них необходимо отразить доходы в виде форменной одежды и обуви в совокупности с иными доходами, начисленными нанимателем работникам в рамках трудовых отношений, с использованием в разделе 4 кода дохода 201 (или 200 - при работе по внешнему совместительству). Льгота по подоходному налогу отражается в разделе 5 с использованием кода 536.

При представлении сведений за 2025 г. стоимость форменной одежды и обуви включаться в доходы работников не будет.

Сведения о выплаченных доходах физическим лицам представляются в формате json в электронном виде в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента или на портал МНС одним из следующих способов:

1-й способ. Налоговые агенты, использующие для учета доходов физлиц бухгалтерские программы, при доработке таких программ могут формировать и представлять сведения при помощи таких программ и веб-сервиса, позволяющего отправлять заполненные и подписанные ЭЦП сведения на портал МНС. Реализован сервис, позволяющий проверить созданные (загруженные) сведения о доходах на правильность их заполнения;

2-й способ. Формирование и направление сведений через личный кабинет плательщика, вход в который осуществляется путем использования ЭЦП. Для этого в личном кабинете плательщика создан раздел «Кабинет налогового агента», позволяющий осуществлять ввод, формирование или загрузку уже созданных в бухгалтерской программе сведений о доходах. В личном кабинете плательщика можно пройти контроль правильности заполнения сведений, подписать их ЭЦП и отправить на портал МНС;

3-й способ. Формирование и направление сведений при помощи АРМ «Плательщик». В АРМ «Плательщик» создан раздел, позволяющий осуществлять ввод, формирование или загрузку уже созданных в бухгалтерской программе сведений о доходах. В АРМ «Плательщик» можно пройти контроль правильности заполнения сведений, подписать их ЭЦП и отправить на портал МНС;

4-й способ. Для ликвидируемых организаций и некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих ЭЦП. Сведения формируются при помощи АРМ «Плательщик» и в формате json представляются на USB-флеш-накопителе (без ЭЦП) в налоговый орган по месту постановки на учет такой организации.

Описание контролей и протоколов ошибок размещено на сайте МНС: Актуальное / Представление налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц за 2024 год / Инструкция по заполнению сведений о доходах (https://nalog.gov.by/individuals_income_2024/).

В случае выявления неполноты или недостоверности представленных сведений налоговые агенты в течение 30 календарных дней с момента их выявления представляют уточненные сведения в установленном порядке.

Фактом выявления неполноты или недостоверности представленных сведений в том числе является протокол ошибок представленных сведений (направлен в личный кабинет плательщика или выдан на руки при представлении сведений на USB-флеш-накопителе в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента).

За непредставление уточненных сведений в установленный срок предусмотрен штраф в размере до 20 базовых величин (часть 1 статьи 14.6 Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее -КоАП). Вместе с тем ответственность не применяется, если просрочка их представления составила не более одного рабочего дня (примечание к статье 14.6 КоАП).