О декларировании физическими лицами – резидентами Республики Беларусь доходов, полученных в 2024 году
В нашей стране с 1 января 2025 года по 31 марта 2025 года проходит кампания по декларированию физическими лицами доходов за 2024 год.
В срок не позднее 31.03.2025 физические лица, признаваемые в 2024 году налоговыми резидентами* Республики Беларусь, и получившие доходы, которые подлежат обложению подоходным налогом налоговыми органами, необходимо представить налоговую декларацию по подоходному налогу с физических лиц за 2024 год (далее – налоговая декларация).
Налоговое резидентство физического лица определяется применительно к каждому календарному году.
*В соответствии с положениями пунктов 1, 2 и 5 статьи 17 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относятся время непосредственного нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь: на лечение, в служебную командировку в соответствии с законодательством Республики Беларусь, на отдых, при условии, что время нахождения на таком отдыхе в совокупности по всем выездам за пределы территории Республики Беларусь в течение календарного года составило не более шестидесяти календарных дней.
Если в соответствии с положениями статьи 17 НК и законодательством иностранного государства, в отношениях с которым применяется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, физическое лицо одновременно признается налоговым резидентом Республики Беларусь и иностранного государства, то его налоговое резидентство определяется в соответствии с положениями такого международного договора.
Если физическое лицо одновременно является налоговым резидентом Республики Беларусь и иностранного государства, но международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения с таким государством отсутствует и (или) не применяется, либо если физическое лицо не является налоговым резидентом ни одного государства, в том числе Республики Беларусь, то оно признается налоговым резидентом Республики Беларусь, если в календарном году, за который определяется налоговое резидентство, имеет гражданство Республики Беларусь или разрешение на постоянное проживание в Республике Беларусь (вид на жительство).
Так, налоговую декларацию обязаны представить физические лица, получившие в 2024 году следующие доходы:
1. От продажи или иного возмездного отчуждения (мена, рента) имущества
1.1. от продажи или иного возмездного отчуждения транспортных средств:
2-го и последующих автомобилей, технически допустимая общая масса которых не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства;
автомобиля, технически допустимая общая масса которого превышает 3 500 кг (например, грузового автомобиля);
автомобиля, число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает восемь (например, автобуса).
1.2. от продажи или иного возмездного отчуждения объектов недвижимости:
- в течение пяти последних лет более одного не завершенного строительством капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела, более одной квартиры, более одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), более одной дачи, более одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), более одного гаража, более одного машино-места, более одного земельного участка, принадлежащих физическому лицу на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество);
- в течение 2024 года одного и более объектов недвижимости, не относящихся к не завершенному строительством капитальному строению (зданию, сооружению), расположенному на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела, квартире, жилому дому с хозяйственными постройками (при их наличии), даче, садовому домику с хозяйственными постройками (при их наличии), гаражу, машино-месту, земельному участку. К таким объектам, например, относятся торговые, офисные и административные помещения.
Следует обратить внимание:
- при получении в течение пяти последних лет доходов от продажи одного наименования объекта недвижимости, например, в 2020 году – одной квартиры, а в 2024 году – одного жилого дома, физическое лицо освобождается от представления налоговой декларации, так как такие доходы освобождаются от подоходного налога;
- доходы, полученные физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения транспортных средств, объектов недвижимости, полученных по наследству, освобождаются от подоходного налога независимо от периодичности их отчуждения.
1.3. от продажи или иного возмездного отчуждения доли (пая, части доли или пая) в уставном фонде организации иному физическому лицу.
2. В результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно
Получившие в течение 2024 года доходы в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно от физических лиц, по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в размере, превышающем 10 431 белорусский рубль, от всех источников в течение года.
Исключение составляют доходы, полученные физическим лицом от близких родственников* и лиц, состоящих с ним в отношениях свойства, опекуна, попечителя и подопечного. Такие доходы не признаются объектом налогообложения подоходным налогом независимо от полученного размера.
* Для целей исчисления подоходного налога:
к лицам, состоящим в отношениях близкого родства относятся родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (абзац 3 части 2 статьи 195 НК);
к лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего, объявленного умершим (абзац 4 части 2 статьи 195 НК).
3. Доходы, полученные из-за границы или за границей
Налоговую декларацию обязаны представить физические лица, признаваемые в 2024 году налоговыми резидентами Республики Беларусь и получившие в 2024 году доходы из-за границы или за границей.
К доходам, полученным из-за границы или за границей, можно отнести следующие доходы:
от работы по найму (контракту);
от продажи акций или иных ценных бумаг;
от продажи долей в уставных фондах иностранных организаций;
в виде процентов по счетам (вкладам) в иностранных банках;
полученные в дар от иностранных граждан и др.
Фактически уплаченные (удержанные) физическим лицом в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога с доходов, полученных в этом иностранном государстве (за исключением доходов, полученных из оффшорных зон), подлежат зачету при определении суммы подоходного налога, исчисляемого налоговым органом Республики Беларусь на основании представляемой физическим лицом налоговой декларации при условии представления документов о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденных налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства. Вместо указанных документов физическое лицо вправе представить копию налоговой декларации, представленной им в налоговый или иной компетентный орган иностранного государства, и копию платежного документа об уплате им с полученного дохода налога на доходы в бюджет такого иностранного государства.
По письменному заявлению физического лица зачет может быть произведен налоговым органом на основании документов о полученном физическим лицом доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденных источником выплаты дохода. Проведение зачета на основании таких документов не освобождает физическое лицо от обязанности представить в налоговый орган вышеуказанные документы, за исключением случаев, когда налоговым органом получены сведения о полученном физическим лицом доходе и об уплате им налога в иностранном государстве в соответствии с международным договором Республики Беларусь.
4. Отдельные доходы, в отношении которых физическому лицу были предоставлены социальный налоговый вычет по суммам страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на три и более года (предусмотрены статьей 210 НК), и имущественный налоговый вычет по расходам на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (предусмотрены статьей 211 НК):
в виде страховых взносов, возвращенных при досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на три и более года;
в виде возврата взносов при прекращении строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства;
в размере номинальной стоимости жилищных облигаций и процентного дохода, полученного от организации - эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении) денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций;
в виде лизинговых платежей, уплаченных по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры, в случаях, если такой договор не завершился выкупом имущества или в договор были внесены изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга;
в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры, при их приобретении в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, в случаях досрочного расторжения указанного договора купли-продажи, отказа от его исполнения.
Физические лица, получившие в 2024 году вышеперечисленные доходы, а также лица, состоящие с ними в отношениях близкого родства, их подопечные, в том числе бывшие подопечные, достигшие 18-го возраста, члены их семей (супруг (супруга), дети, иные лица признанные в судебном порядке членами семей физических лиц, обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию и произвести уплату подоходного налога в отношении сумм, на которые им ранее были предоставлены льготы по подоходному налогу в виде социального налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 210 НК, либо имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 211 НК.
5. Доходы, в отношении которых физическим лицом неправомерно применялись особые режимы налогообложения, установленные НК
Например, в течение 2024 г. физическое лицо при получении доходов уплачивало налог на профессиональный доход.
Вместе с тем, в соответствии с нормами действующего налогового законодательства физическое лицо не вправе было применять особый режим налогообложения с уплатой налога на профессиональный доход при осуществлении вида деятельности, от которого им были получены такие доходы, а обязано было уплачивать подоходный налог с этих доходов.
При обнаружении такого факта неправомерного применения особого режима налогообложения в течение календарного года физическое лицо обязано представить в налоговый орган налоговую декларацию и уплатить подоходный налог с полученных доходов.
6. Доходы в виде дивидендов, по трудовым договорам, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, если такие доходы за 2024 год превысили в совокупности 200 000 белорусских рублей
Представить налоговую декларацию обязано физическое лицо, получившее в 2024 году доходы, в отношении которых одновременно выполняется несколько условий:
1. доходы начислены за 2024 год;
2. доходы получены от источников в Республике Беларусь;
3. в отношении доходов применяется ставка подоходного налога в размере 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 214 НК;
4. доходы относятся к трем видам доходов:
- дивиденды;
- доходы по трудовым договорам;
- доходы по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности;
5. совокупная сумма вышеуказанных доходов превышает 200 000 рублей.
На основании пункта 8 статьи 214 НК в отношении совокупности вышеназванных доходов, ставка подоходного налога установлена в размере 25 процентов.
Для целей применения ставки подоходного налога в размере 25 % в совокупный доход не подлежат включению дивиденды, доходы по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, в отношении которых применяются ставки подоходного налога, установленные пунктами 3-7 статьи 214 НК и (или) иными законодательными актами, а также иные виды доходов, не указанные выше.
Так, ставка подоходного налога в размере 25 процентов не распространяется на вознаграждения членов советов директоров (наблюдательных советов) хозяйственных обществ, выплата которых производится на основании уставов и решений участников этих обществ.
7. Доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности после исключения плательщика - индивидуального предпринимателя из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
8. Доходы в виде безвозмездная (спонсорская) помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, не превышающем 20 843 белорусских рублей в сумме от всех источников в течение налогового периода.
9. Иные доходы
Перечень иных доходов, подлежащих налогообложению, содержится в статье 219 НК.
При декларировании перечисленных доходов и при наличии права физическое лицо может применить налоговые вычеты:
- стандартные, кроме вычета молодым специалистам, молодым рабочим (служащим);
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные;
Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов плательщик, являющийся автором объектов интеллектуальной собственности, имеет право применить к доходам, указанным в части первой настоящего пункта, профессиональный налоговый вычет в следующих размерах:
двадцать (20) процентов суммы начисленного дохода - по литературным произведениям; драматическим и музыкально-драматическим произведениям, произведениям хореографии, пантомимы и другим сценарным произведениям; картам, планам, эскизам, иллюстрациям и пластическим произведениям, относящимся к географии, картографии и другим наукам; компьютерным программам; произведениям науки; производным произведениям; составным произведениям;
тридцать (30) процентов суммы начисленного дохода - по аудиовизуальным произведениям; произведениям архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства; фотографическим произведениям, в том числе произведениям, полученным способами, аналогичными фотографии; изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам и иным результатам интеллектуальной деятельности, не указанным в абзацах втором и четвертом настоящей части;
сорок (40) процентов суммы начисленного дохода - по музыкальным произведениям с текстом или без текста; произведениям изобразительного искусства; произведениям прикладного искусства.
Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с участием плательщика в спортивных соревнованиях при осуществлении им личной деятельности, он имеет право на получение профессионального налогового вычета в размере двадцать (20) процентов суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
При определении налоговой базы налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов не может предоставляться одновременно с налоговым вычетом в пределах нормативов.
- вычет по доходам по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
При этом налоговые вычеты и льготы, предусмотренные статьями 208 - 212 НК, в том числе предоставленные налоговым агентом в течение налогового периода, к сумме доходов, превышающих 200 000 бел.руб. и облагаемых по ставке 25%, не применяются.
С целью получения налоговых вычетов к налоговой декларации физическому лицу необходимо приложить документы, подтверждающие право на получение таких вычетов.
Налоговую декларацию можно представить как в письменном виде лично или через представителя либо отправить по почте в любую инспекцию МНС независимо от места постановки на учет и места жительства, так и в электронном - через личный кабинет плательщика на портале МНС с помощью учетной записи и пароля или личного ключа ЭЦП.
За нарушение срока представления налоговой декларации при наличии подлежащей уплате суммы налога и просрочке более 30 рабочих дней либо при отсутствии подлежащей уплате суммы налога и просрочке более 12 месяцев предусмотрен штраф в размере 0,5 базовой величины с увеличением его на 0,5 базовой величины за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 базовых величин, т.е. от 21 до 420 руб.
На основании представленной декларации и приложенных к ней документов, налоговый орган рассчитает сумму подоходного налога и не позднее 30.04.2025 путем направления извещения на его уплату (лично под подпись физлицу или его представителю, почтой либо через личный кабинет плательщика) уведомит физическое лицо. Налог следует уплатить в бюджет не позднее 02.06.2025*.
* Поскольку установленный частью третьей пункта 2 статьи 219 НК срок уплаты подоходного налога – 1 июня 2025 г. - приходится на выходной день, то на основании части седьмой статьи 4 НК подоходный налог подлежит уплате в бюджет в срок не позднее 2 июня 2025 года.
За каждый день просрочки уплаты налога начисляются пени, а также за нарушение срока уплаты подоходного налога, если сумма налога превышает 1 базовую величину, предусмотрен штраф в размере 15% от неуплаченной суммы налога, но не менее 0,5 базовой величины, т.е. от 21 руб.
Если по результатам исчисления подоходного налога, производимого налоговым органом, имеется излишне уплаченная сумма такого налога, то налоговый орган не позднее 30.04.2025 сообщит физическому лицу об этом путем направления уведомления (лично под подпись физлицу или его представителю, почтой либо через личный кабинет плательщика).
Длявозврата подоходногоналогафизическомулицунеобходимоподатьзаявление на возврат налога.
Возврат налога осуществляется двумя способами:
1 - на счет, открытый в банке, в том числе карт-счет;
2 - наличными денежными средствами из кассы банка, в котором обслуживается налоговая инспекция.
Если физическое лицо желает вернуть налог на свой банковский счет, то в заявление ему необходимо указать реквизиты текущего (расчетного) или иного банковского счета: номер счета, тип счета, наименование банка, код банка, код валюты).
Возврат налога будет произведен в течение 15 рабочих дней со дня подачи физическим лицом в письменной форме заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога, а при подаче такого заявления в электронной форме — со дня передачи в личный кабинет плательщика подтверждения о его приеме. О возврате налога налоговый орган в течение трех рабочих дней проинформирует физическое лицо.
