С 1 октября 2024 года физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя (далее — ИП), вправе создать коммерческую организацию, учреждаемую одним лицом (далее — коммерческая организация), в упрощенном порядке, определенном Положением о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом (приложение к Закону Республики Беларусь от 22 апреля 2024 года № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности» (далее — Закон № 365-З, Положение)).

В Законе № 365-З и Положении содержатся нормы, регулирующие налоговые последствия перехода прав и обязанностей ИП к созданной им коммерческой организации, которые вступили в силу с 1 октября 2024 года.

Права и обязанности ИП, возникшие в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, переходят к созданной им коммерческой организации с даты ее государственной регистрации в полном объеме на тех же условиях (часть 1 пункта 10 Положения). 

Права и обязанности ИП переходят к созданной им коммерческой организации в соответствии с подписываемым ИП передаточным актом. Он составляется на дату, предшествующую дате государственной регистрации такой коммерческой организации. В передаточном акте также указываются передаваемые ИП создаваемой им коммерческой организации товары (работы, услуги), денежные средства, электронные деньги, имущественные права в связи с переходом к ней прав и обязанностей ИП (ч. 3 п. 10 Положения).

К передаточному акту прилагаются первичные учетные документы и иные документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью индивидуального предпринимателя. Коммерческая организация обязана обеспечить сохранность таких документов в течение сроков, установленных законодательством.

Коммерческая организация обязана не позднее тридцати календарных дней с даты ее государственной регистрации представить в налоговый орган по месту постановки на учет в электронном виде копию передаточного акта.

Для коммерческих организаций, созданных ИП, принявших решение о применении общего порядка налогообложения, в части исчисления налога на прибыль установлены следующие особенности.

1. На основании части 5 пункта 18 Положения внесение изменений в административные решения, реестры, регистры, свидетельства, сертификаты и иные правоустанавливающие документы, договоры текущего (расчетного) банковского счета, кредитные договоры, выдача (оформление) документов, удостоверяющих соответствующее право, а также совершение иных обязательных в соответствии с законодательством действий, связанных с переходом прав и обязанностей в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения, осуществляются без взимания государственной пошлины и (или) платы за услуги (работы, материалы), если иное не предусмотрено настоящим Положением.

Стоимость вышеуказанных услуг (работ, материалов), оказанных (выполненных, переданных) для коммерческой организации в связи с переходом прав и обязанностей ИП в соответствии с пунктом 10 Положения, не включается такой коммерческой организацией в состав внереализационных доходов.

2. Товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы, денежные средства, безвозмездно полученные коммерческой организацией от ИП (в связи с переходом к ней его прав и обязанностей) и указанные ИП в передаточном акте, не включаются этой организацией в состав внереализационных доходов (пункт 15 Положения).

3. Пунктом 24 Положения установлен порядок уплаты коммерческой организацией налогов по сделкам, совершенным ИП, но не учтенным им при налогообложении до перехода его прав и обязанностей к этой организации, а именно: если ИП произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав (или у ИП возник внереализационный доход), но в отсутствие оплаты выручка от их реализации (внереализационный доход) не учитывалась ИП при налогообложении и налоговое обязательство ИП не подлежит (не подлежало) исполнению созданной им коммерческой организацией согласно части второй пункта 22 Положения, такая коммерческая организация отражает выручку от реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационный доход) для целей исчисления налога на прибыль:

– по мере поступления оплаты за такие товары (работы, услуги), имущественные права (получения такого внереализационного дохода) в календарном году, в котором имел место переход прав и обязанностей ИП к коммерческой организации;

– на последнее число указанного календарного года — если оплата не поступила (доход не получен).

При этом коммерческая организация для целей исчисления налога на прибыль вправе принять затраты, удовлетворяющие положениям статей 169–171 Налогового кодекса Республики Беларусь, понесенные ИП, но относящиеся к выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учтенной такой коммерческой организацией в период применения общего порядка налогообложения.

4. Согласно статье 16 Закона № 365-З коммерческая организация, созданная ИП до 31 декабря 2025 года (включительно), вправе применить налоговые льготы, предусмотренные Декретом Президента Республики Беларусь от 7 мая 2012 г. № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности», в течение 7 календарных лет с даты ее государственной регистрации (независимо от того, применялись ли налоговые льготы в соответствии с вышеназванным Декретом ИП, создавшим эту коммерческую организацию). Необходимо отметить, что это правило не распространяется на коммерческую организацию, созданную ИП до 31 декабря 2025 года (включительно), реорганизованную путем присоединения к ней другого юридического лица.