В соответствии с разъяснением Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь, согласно подпункту 2.4 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 31 марта 2022 г. № 131 «О развитии средств массовой информации» в 2022 г. не признается объектом обложения сбором размещение (распространение) социальной рекламы.

В 2023 г. аналогичные нормы установлены подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 307¹³ Налогового кодекса Республики Беларусь.

В силу статьи 2 Закона Республики Беларусь от 10 мая 2007 г. № 225-З «О рекламе» реклама для признания ее социальной должна обладать следующими признаками:

• ее рекламодателем является государственный орган;
• ее содержание не носит коммерческий характер;
• она должна быть направлена на защиту или удовлетворение общественных или государственных интересов;
• объектом рекламирования могут являться права, охраняемые законом интересы, обязанности организаций или граждан, явления (мероприятия) в сферах здравоохранения, образования, культуры, физической культуры и спорта, социальной защиты населения, обеспечения государственной и (или) общественной безопасности, охраны окружающей среды, рационального использования природных, топливно-энергетических и других видов ресурсов, в том числе по вопросам деятельности хосписов, благотворительных фондов и пр., иные явления (мероприятия) социального характера.

Реклама, не соответствующая указанным характеристикам, не может быть признана социальной.

В случае, если общественным объединением, международной организацией или иным лицом, не являющимся государственным органом, произведена реклама, которая соответствует вышеуказанным характеристикам социальной рекламы, за исключением характеристики по рекламодателю, такое лицо вправе обратиться в государственный орган, в компетенцию которого входят вопросы, планируемые к освещению в социальной рекламе, с предложением выступить рекламодателем этой рекламы. Такое предложение может быть внесено в указанный государственный орган на основании пунктов 4 и 6 Положения о порядке производства и размещения (распространения) социальной рекламы, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 июля 2013 г. № 603. Если государственный орган согласится выступить рекламодателем рекламы, произведенной общественным объединением, международной организацией или иным лицом, не являющимся государственным органом, такая реклама приобретет статус социальной.

Справочно. Согласно пунктам 4 и 6 Положения о порядке производства и размещения (распространения) социальной рекламы, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 июля 2013 г. № 603:

• юридические лица и граждане вправе обращаться в государственные органы с предложением о производстве и (или) размещении (распространении) социальной рекламы;
• предложение о производстве и (или) размещении (распространении) социальной рекламы подается юридическим лицом или гражданином в государственный орган, в компетенцию которого входят вопросы, планируемые к освещению в социальной рекламе. Если эти вопросы относятся к компетенции нескольких государственных органов, юридическое лицо или гражданин вправе обратиться с предложением о производстве и (или) размещении (распространении) такой рекламы в любой из этих государственных органов;
• государственный орган рассматривает такое предложение в соответствии с законодательством об обращениях граждан и юридических лиц;
• юридические лица и граждане оказывают содействие государственным органам в производстве социальной рекламы путем реализации (безвозмездной передачи) государственным органам готового рекламного продукта, выполнения работ (оказания услуг) по производству социальной рекламы либо иным способом, не запрещенным законодательством.

Реклама, имеющая в качестве объекта рекламирования исключительно явления социального характера, но не имеющая в качестве рекламодателя соответствующий государственный орган, не является социальной рекламой и не может размещаться (распространяться) без наличия такого рекламодателя.

Таким образом, при размещении (распространении) рекламы сайтов организации в интернете, информирующих население о системе сбора отходов, порядке обращения с ними и способе сдачи отходов организации, рекламодателем которой является сама организация, осуществляющая сбор отходов, нормы подпункта 2.4 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 31 марта 2022 г. № 131 «О развитии средств массовой информации» в 2022 г. и подпункта 2.1 пункта 2 статьи 307¹³ Налогового кодекса Республики Беларусь в 2023 г. не применяются.

Согласно статье 307¹⁴ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) налоговой базой сбора признается стоимость фактически оказанных рекламодателю (рекламораспространителем рекламному агентству в случае, указанном в подп. 1.2 п. 1 ст. 307¹² НК) услуг по размещению (распространению) рекламы без НДС.

Факт оказания для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы подтверждается первичным учетным документом, составленным в установленном законодательством порядке.

Таким образом, налоговая база по сбору за размещение (распространение) рекламы организацией, ведущей бухгалтерский учет, определяется исходя из стоимости услуг по размещению (распространению) рекламы, оказанных для рекламодателя, отраженной в белорусских рублях в бухгалтерском учете. Порядок расчетов между сторонами договора за указанные услуги не оказывает влияния на определение налоговой базы сбора.

Согласно статье 307¹⁴ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) налоговой базой сбора признается стоимость фактически оказанных рекламодателю (рекламораспространителем рекламному агентству в случае, указанном в подп. 1.2 п. 1 ст. 307¹² НК) услуг по размещению (распространению) рекламы без НДС.

Следовательно, сбор исчисляется со стоимости фактически оказанных для рекламодателя услуг за размещение (распространение) рекламы без суммы НДС, предъявленной рекламодателю исполнителем такой услуги в первичном учетном документе и ЭСЧФ в соответствии со статьей 130 НК, вне зависимости от того, принимается рекламодателем предъявленная ему исполнителем услуг сумма НДС к вычету или относится на увеличение стоимости оказанных для него услуг.

Согласно статье 307¹⁴ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) налоговой базой сбора признается стоимость фактически оказанных рекламодателю (рекламораспространителем рекламному агентству в случае, указанном в подп. 1.2 п. 1 ст. 307¹² НК) услуг по размещению (распространению) рекламы без НДС.

Таким образом, сбор исчисляется со стоимости фактически оказанных для рекламодателя услуг за размещение (распространение) рекламы без суммы НДС, предъявленной рекламодателю исполнителем такой услуги в первичном учетном документе и ЭСЧФ в соответствии со статьей 130 НК, вне зависимости от того, является рекламодатель плательщиком НДС или нет.

Иностранная организация, представительство иностранной организации, осуществляющее деятельность в Республике Беларусь, с учетом норм пункта 3 статьи 51, статьи 51¹ Гражданского кодекса Республики Беларусь и Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1, не являются юридическими лицами Республики Беларусь.