Нет, не вправе.

В соответствии с пунктом 14 статьи 167 Налогового кодекса Республики Беларусь при определении валовой прибыли филиалами (за исключением филиалов банков и бюджетных организаций) принимаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости обязательств по кредитам, займам (за исключением курсовых разниц, возникших в 2020 г.), списанные в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности, переданные по решению головной организации о передаче курсовых разниц, распределенные между головной организацией и филиалами по критерию, определенному учетной политикой организации.

При передаче в налоговом учете курсовых разниц головной организацией для их последующего учета филиалами при налогообложении должны соблюдаться следующие условия:

• курсовые разницы возникли в отношении обязательств по кредитам, займам (за исключением курсовых разниц, возникших в 2020 г.);

• курсовые разницы должны быть списаны в бухгалтерском учете организации в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности;

• передача курсовых разниц должна производиться по решению головной организации;

• определение курсовых разниц, подлежащих передаче, должно производиться исходя из критерия, определенного учетной политикой организации.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли филиалам могут передаваться курсовые разницы по кредитам, займам, списанные в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности, а не курсовые разницы, учтенные в бухгалтерском учете головной организации в составе доходов (расходов) будущих периодов.

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее — НК).

На основании подпункта 3.4 пункта 3 статьи 175 НК в состав внереализационных расходов включаются суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов, сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) международными договорами Республики Беларусь, а также налогов, сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход) согласно законодательству иностранного государства при исполнении ею обязательств плательщика иностранного государства в связи с осуществлением предпринимательской деятельности на территории этого иностранного государства), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иного документа, подтверждающего уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных платежей в иностранном государстве.

Следовательно, в случае если законодательством иностранного государства (КНР) предусмотрена обязанность по уплате госпошлины за регистрацию организации, то унитарное предприятие вправе учесть указанные расходы при налогообложении прибыли.

Иные расходы, возникшие у унитарного предприятия, связанные с созданием юридического лица (такие, как расходы по поиску предполагаемого местонахождения новой организации, на вознаграждение банку за открытие временного счета), можно учесть при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов на основании подпункта 3.52 пункта 3 статьи 175 НК как другие расходы плательщика, производимые им при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пункту 5 приложения к Декрету Президента Республики Беларусь от 25 мая 2020 г. № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи» (далее — Декрет) денежные средства и товары (имущество), безвозмездно передаваемые (предоставляемые) отправителями получателям в собственность, пользование, владение и (или) распоряжение, являются иностранной безвозмездной помощью.

В соответствии с пунктами 10 и 11 приложения к Декрету к отправителям относятся в том числе иностранные организации, иностранные граждане, к получателям — юридические лица Республики Беларусь, получившие помощь от отправителей и обратившиеся за ее регистрацией.

На основании пункта 3 приложения к Декрету к термину «денежные средства» отнесены денежные средства, в том числе выделяемые иностранными учредителями для финансирования созданных ими учреждений, взносы иностранных учредителей (членов) некоммерческих организаций, беспроцентные займы, за исключением денежных средств, выделяемых иностранным учредителем юридического лица в качестве взноса (вклада) в уставный фонд, а также процентов, полученных от размещения денежных средств во вклады (депозиты) в банках.

Нормами статьи 29¹ Закона предоставлено право участникам хозяйственного общества в целях оказания финансово-экономической поддержки его деятельности безвозмездно вносить в имущество хозяйственного общества вклады, отвечающие требованиям к имуществу, предусмотренным частями первой и второй статьи 29 Закона, не приводящие к увеличению уставного фонда хозяйственного общества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам.

Учитывая изложенное, вклады в виде денежных средств, определенных приложением к Декрету, безвозмездно вносимые в имущество хозяйственного общества его иностранным участником для оказания финансово-экономической поддержки, не приводящие к увеличению уставного фонда этого хозяйственного общества, являются иностранной безвозмездной помощью.

Подпунктом 4.8.6 пункта 4 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) установлено, что в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные в качестве иностранной безвозмездной помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь.

Следовательно, денежные средства, внесенные иностранным инвестором — акционером в имущество акционерного общества в соответствии со статьей 29¹ Закона, для целей исчисления налога на прибыль не включаются у акционерного общества в состав внереализационных доходов при условии освобождения их от налога на прибыль в порядке, определенном Декретом (пп. 9, 11 Декрета, подп. 4.8.6 п. 4 ст. 174 НК).

При отсутствии освобождения от налога на прибыль либо использовании помощи не по целевому назначению и (или) с нарушением предусмотренного законодательством порядка ее использования у акционерного общества возникает необходимость включения суммы иностранной безвозмездной помощи в состав внереализационных доходов на основании норм пункта 12 Декрета, подпунктов 3.7, 3.19 пункта 3 статьи 174 НК.

В состав прочих нормируемых затрат включаются, в частности, членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации (подп. 2.8 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее — НК).

В соответствии со статьей 1 Закона фонд ответственности туроператоров (далее — фонд) — совокупность денежных средств, формируемая ассоциацией (союзом) в целях возмещения участникам туристической деятельности имущественного вреда, причиненного в связи с наступлением случаев невозможности исполнения туроператором обязательств по договорам оказания туристических услуг в сфере международного выездного туризма.

Фонд формируется ассоциацией (союзом) за счет ежегодных взносов туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере международного выездного туризма и являющихся членами ассоциации (союза), сформировавшей этот фонд. Туроператор, осуществляющий деятельность в сфере международного выездного туризма и являющийся членом ассоциации (союза), сформировавшей фонд, считается участником фонда с даты, когда он уплатил первый взнос в этот фонд, равный одной четвертой от размера ежегодного взноса (пп. 1, 2 ст. 30 Закона).

Согласно разъяснению Министерства спорта и туризма Республики Беларусь взносы туроператоров в фонд не являются членскими взносами.

Исходя из положений пункта 1 статьи 27 Закона участие в формировании фонда ответственности туроператоров является одним из возможных (наряду с договором добровольного страхования ответственности туроператора и банковской гарантией) обязательных способов обеспечения туроператором исполнения обязательств по договорам выездного туризма.

Следовательно, поскольку участие в формировании фонда является законодательно установленным обязательным условием для заключения туроператором договоров оказания туристических услуг в сфере международного выездного туризма, суммы отчислений в фонд включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании пункта 1 статьи 170 НК.

Возможность включения расходов на проведение идеологической работы в состав внереализационных расходов предусмотрена подпунктом 3.29 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).

При этом НК не содержит определения термина «идеологическая работа», а также конкретного перечня расходов, которые относятся к расходам на проведение идеологической работы, подлежащим включению в состав внереализационных расходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 175 НК внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).

Учитывая изложенное, в состав внереализационных расходов могут быть включены любые расходы на проведение идеологической работы, отраженные на счетах бухгалтерского учета на основании надлежащим образом оформленных первичных учетных документов.