Согласно пункту 35 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) индивидуальные предприниматели, учитывающие доходы от реализации по принципу начисления, расходы, учитываемые при налогообложении в соответствии с положениями пунктов 21–30 статьи 205 НК, признают расходами в том отчетном (налоговом) периоде, в котором получены доходы, независимо от даты проведения расчетов по таким расходам.
При этом в пункте 26 статьи 205 НК независимо от выбранного индивидуальным предпринимателем принципа учета доходов от реализации закреплен специальный порядок определения размера расходов на социальные нужды, к которым относятся обязательные страховые взносы в ФСЗН, определяемые в порядке, установленном законодательством (далее — взносы в ФСЗН за наемного работника). Такие расходы учитываются в размере их фактической уплаты плательщиком.
Уплата плательщиком обязательных страховых взносов производится за вычетом сумм расходов на выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании (п. 3 ст. 11 Закона Республики Беларусь от 15 июля 2021 г. № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).
В соответствии с пунктом 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28 июня 2013 г. № 569, работникам, а также лицам, работающим по гражданско-правовым договорам у индивидуальных предпринимателей, пособия назначаются плательщиком и выплачиваются в счет начисленных обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН. Выплата пособий производится за счет средств бюджета ФСЗН (п. 5 вышеуказанного Положения).
Исходя из изложенного поскольку в рассматриваемой ситуации индивидуальным предпринимателем фактически произведена выплата пособия за счет средств ФСЗН и такое пособие засчитывается в счет начисленных взносов в ФСЗН за наемного работника, то индивидуальный предприниматель вправе включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении, суммы начисленных взносов в ФСЗН за наемного работника, засчитываемые в счет выплаченного пособия.
После того как пособие полностью засчитано в счет начисленных взносов в ФСЗН за наемного работника, в дальнейшем взносы в ФСЗН за наемного работника учитываются в размере их фактической уплаты. При этом обращаем внимание, что выплаченное наемному работнику пособие не включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении, так как выплачивается за счет средств ФСЗН.
Для страховых взносов в Белгосстрах не определен особый порядок их учета в составе расходов. В связи с этим индивидуальные предприниматели, учитывающие доходы от реализации по принципу начисления, вправе включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении, страховые взносы в Белгосстрах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они начислены (подп. 27.6 п. 27, п. 35 ст. 205 Налогового кодекса Республики Беларусь).
В пункте 35 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) для индивидуальных предпринимателей, учитывающих доходы от реализации по принципу начисления, определен общий принцип признания расходов, учитываемых при налогообложении. При этом такие расходы учитываются в соответствии с положениями пунктов 21-30 статьи 205 НК и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 35 статьи 205 НК.
Так пунктом 26 статьи 205 НК независимо от выбранного индивидуальным предпринимателем принципа учета доходов от реализации закреплен порядок определения размера расходов на социальные нужды. Такие расходы учитываются в размере их фактической уплаты плательщиками.
Таким образом, определение размера расходов на социальные нужды для целей налогообложения возможно только после их фактической уплаты плательщиком. Соответственно, индивидуальный предприниматель, учитывающий доходы от реализации по принципу начисления, расходы на социальные нужды признает расходами в размере фактической уплаты в том отчетном (налоговом) периоде, в котором проведены расчеты по таким расходам.
