Доходы ИП

---

При определении налоговой базы подоходного налога доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности, признаются (п. 2 ст. 205 НК):

• выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенная на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки;
• иные доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, уменьшенные на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки

К доходам не относятся поступления (платежи), перечисленные в п. 8 ст. 205 НК, в частности:

• средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджетов;
• стоимость товаров, переданных ИП по договору займа; 
• доходы, указанные в п. 2 ст. 196 НК;
• стоимость выбывших товаров (сверх норм товарных потерь), основных средств, имущественных прав в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные);
• положительные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, кассах) в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции и др.

Эти поступления (платежи) ИП не отражает в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу.

К доходам относятся, в частности:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в натуральной форме за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права;
• стоимость (учетная цена) отгруженных ИП товаров в рамках исполнения товарообменных договоров;
• доходы в виде процентов по банковским вкладам;
• сумма безвозмездно полученных денежных средств;
• стоимость безвозмездно полученных товаров;
• суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные (причитающиеся к получению) в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств и др.

Особенности определения доходов по отдельным видам договоров (например, договорам комиссии, поручения, доверительного управления имуществом, транспортной экспедиции), а также доходов, полученные от осуществления предпринимательской деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь, установлены п. 4 ст. 205 НК.

Доходы от осуществления предпринимательской деятельности учитываются при определении налоговой базы на дату их фактического получения, определяемую в соответствии с п. 2 ст. 213 НК.

При этом денежные средства, поступившие в качестве аванса, задатка, предварительной оплаты, признаются доходами по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

ИП определяют расходы в зависимости от выбранного порядка их учета:

• расходы, определяемые на основании данных учета доходов и расходов и документов (п.9 ст. 205 НК); 
• расходы, определяемые по нормативу (п.10 ст. 205 НК).

Расходами ИП, учитываемыми при определении налоговой базы, признаются подтвержденные документами расходы, произведенные плательщиками и связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Расходы признаются произведенными по мере их фактической оплаты, включая иное прекращение плательщиком своих обязательств.

Суммы денежных средств, перечисленные плательщиком в виде предварительной оплаты, аванса, задатка за товары (работы, услуги), имущественные права, признаются расходами по мере поступления товаров (выполнения работ, оказания услуг, включая аренду), получения имущественных прав.

Расходы определяются плательщиками самостоятельно в порядке, установленном ст. 205 НК (п.9 ст. 205 НК).

Плательщики имеют право определить расходы по нормативу в следующем порядке: 

• в размере тридцати (30) процентов общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности, — для ИП, осуществляющих розничную торговлю и (или) транспортную деятельность и не осуществляющих иные виды деятельности; 
• в размере двадцати (20) процентов общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности, — для иных ИП (ч.1 п.10 ст. 205 НК).

При определении расходов по нормативу:

такой порядок определения расходов устанавливается письменным решением ИП и изменению в течение налогового периода не подлежит;

расходы, определяемые на основании данных учета доходов и расходов и документов, не учитываются (ч.2 п.10 ст. 205 НК).

Суммы расходов подлежат исключению в пределах доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде (ч.1 п.11 ст. 205 НК).

В то же время сумма превышения в налоговом периоде расходов плательщика над суммой доходов, полученных в этом налоговом периоде, переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования в части расходов на:

• государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя;
• открытие счетов в банках;
• оплату арендной платы (лизинговых платежей) за пользование имуществом, а также на оплату возмещаемых арендодателю (лизингодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), связанных с этим имуществом и возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг, услуг сети стационарной электросвязи, услуг по предоставлению доступа к сети Интернет;
• получение лицензий, квалификационных аттестатов, свидетельств об аттестации (ч.2 п.11 ст. 205 НК).

Требования к документам, подтверждающим расходы ИП определены в п. 16 - 21 ст. 205 НК.

К расходам, учитываемым при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской деятельности, относятся расходы, перечисленные в п. 22 ст. 205 НК.

При налогообложении не учитываются расходы, поименованные в п. 24 ст. 205 НК, к которым относятся, в частности:

• расходы, не подтвержденные документами;
• уплаченные пени, штрафы за нарушение законодательства;
• платежи по всем видам добровольного страхования, кроме страховых взносов по перечню видов добровольного страхования, определенному для организаций Президентом Республики Беларусь;
• расходы, связанные с получением доходов, освобождаемых от подоходного налога;
• отрицательные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, кассах) в иностранной валюте при изменении

Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также другие расходы, перечисленные в п. 24 ст. 205 НК. Эти поступления (платежи) ИП не отражает в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу.