Доходы ИП

---

При определении налоговой базы подоходного налога доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности, признаются (п. 2 ст. 205 НК):

• выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенная на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки;
• иные доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, уменьшенные на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки

К доходам не относятся поступления (платежи), перечисленные в п. 8 ст. 205 НК, в частности:

• средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджетов;
• пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком), выплачиваемые ИП из средств бюджета ФСЗН;
• стоимость товаров, переданных ИП по договору займа; 
• доходы, указанные в п. 2 ст. 196 НК;
• положительные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, кассах) в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции и др.

Эти поступления (платежи) ИП не отражает в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу.

К доходам относятся, в частности:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в натуральной форме за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права;
• стоимость (учетная цена) отгруженных ИП товаров в рамках исполнения товарообменных договоров;
• доходы в виде процентов по банковским вкладам;
• сумма безвозмездно полученных денежных средств;
• стоимость безвозмездно полученных товаров;
• суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные (причитающиеся к получению) в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств и др.

Особенности определения доходов по отдельным видам договоров (например, договорам комиссии, поручения, доверительного управления имуществом, транспортной экспедиции), а также доходов, полученные от осуществления предпринимательской деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь, установлены п. 4 ст. 205 НК.

Доходы от осуществления предпринимательской деятельности учитываются при определении налоговой базы на дату их фактического получения, определяемую в соответствии с п. 2 ст. 213 НК.

При этом денежные средства, поступившие в качестве аванса, задатка, предварительной оплаты, признаются доходами по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Расходами ИП, учитываемыми при определении налоговой базы, признаются подтвержденные документами расходы, произведенные плательщиками и связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Расходы признаются произведенными по мере их фактической оплаты, включая иное прекращение плательщиком своих обязательств.

Суммы денежных средств, перечисленные плательщиком в виде предварительной оплаты, аванса, задатка за товары (работы, услуги), имущественные права, признаются расходами по мере поступления товаров (выполнения работ, оказания услуг, включая аренду), получения имущественных прав.

Расходы определяются плательщиками самостоятельно в порядке, установленном ст. 205 НК (п.9 ст. 205 НК).

Плательщики имеют право определить расходы в размере 20 процентов общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности, то есть по нормативу (ч.1 п.10 ст. 205 НК).

При определении расходов по нормативу:

такой порядок определения расходов устанавливается письменным решением ИП и изменению в течение налогового периода не подлежит;

расходы, определяемые на основании данных учета доходов и расходов и документов, не учитываются (ч.2 п.10 ст. 205 НК).

Суммы расходов подлежат исключению в пределах доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде (ч.1 п.11 ст. 205 НК).

В то же время сумма превышения в налоговом периоде расходов плательщика над суммой доходов, полученных в этом налоговом периоде, переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования в части расходов на:

• государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя;
• открытие счетов в банках;
• оплату арендной платы (лизинговых платежей) за пользование имуществом, а также на оплату возмещаемых арендодателю (лизингодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), связанных с этим имуществом и возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг, услуг сети стационарной электросвязи, услуг по предоставлению доступа к сети Интернет;
• получение лицензий, квалификационных аттестатов, свидетельств об аттестации (ч.2 п.11 ст. 205 НК).

Требования к документам, подтверждающим расходы ИП определены в п. 16 - 21 ст. 205 НК.

К расходам, учитываемым при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской деятельности, относятся расходы, перечисленные в п. 22 ст. 205 НК.

При налогообложении не учитываются расходы, поименованные в п. 24 ст. 205 НК, к которым относятся, в частности:

• расходы, не подтвержденные документами;
• уплаченные пени, штрафы за нарушение законодательства;
• отчисления в ФСЗН с доходов ИП, то есть за себя;
• расходы, связанные с получением доходов, освобождаемых от подоходного налога;
• отрицательные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, кассах) в иностранной валюте при изменении

Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также другие расходы, перечисленные в п. 24 ст. 205 НК. Эти поступления (платежи) ИП не отражает в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу.