Объектом налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)) и ввоз товаров на территорию Республики Беларусь (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 115 НК).

В соответствии с положениями абзаца второго подпункта 1.1 пункта 1 статьи 116 НК местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем).

Таким образом, объект налогообложения НДС на территории Республики Беларусь возникает у белорусской организации А на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 115 НК при реализации ею белорусской организации Б товаров, ввезенных на таможенную территорию ЕАЭС и помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, белорусской организации Б. У организации Б возникает объект налогообложения НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь на основании подпункта 1.2 пункта 1 статьи 115 НК при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 132 НК предъявленная организацией А организации Б сумма НДС при приобретении последним товаров, а также исчисленная организацией Б сумма «ввозного» НДС признаются для организации Б налоговыми вычетами. Вычеты сумм НДС осуществляются в порядке, установленном статьями 132, 133 НК.

Обороты по реализации работ по строительству и ремонту гаражей производственного назначения освобождаются от налогообложения НДС.

Так, в отношении оборотов по строительству и ремонту гаражей применяется освобождение от НДС в соответствии с подпунктом 1.34 пункта 1 статьи 118 Налогового кодекса Республики Беларусь и Указом Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость», которым установлен перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

При этом для применения освобождения от НДС не имеет значения назначение гаража, т.е. будет он использоваться для производственных нужд либо для хранения автомобилей физических лиц.

Что касается отнесения объектов к гаражам, то необходимо руководствоваться определением, установленным пунктом 2 Инструкции об основаниях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утвержденной постановлением Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 24 марта 2015 г. № 11, согласно которому гараж — это капитальное строение (здание, сооружение) или изолированное помещение, имеющее капитальные или перегородочные стены, перекрытия, кровлю, проемы, пол, смотровую яму, подвал, погреб (допускается отсутствие смотровой ямы, подвала, погреба), предназначенное для хранения транспортных средств.

Повторной реализации (перепродажи) Медицинским центром физическим лицам материалов, которые ранее были использованы другим субъектом хозяйствования (лабораторией) при оказании ею услуг для Медицинского центра, не происходит. Медицинский центр не использует эти материалы при оказании физическим лицам услуг. Соответственно включение Медицинским центром стоимости таких материалов в оборот по реализации, облагаемый по ставкам НДС в размере 10 % и 20 %, как при реализации товаров, не производится.

Медицинский центр и стоимость приобретенных услуг по лабораторной диагностике, освобождаемых от НДС, и стоимость использованных лабораторией при оказании этих услуг материалов учитывает как понесенные затраты при формировании выручки от оказания им физическим лицам услуг по лабораторной диагностике. Налогообложение услуг по лабораторной диагностике производится Медицинским центром в соответствии с законодательством (применяется освобождение от НДС на основании подпункта 1.2 пункта 1 статьи 118 Налогового кодекса Республики Беларусь). В итоге Медицинский центр исчисляет НДС только по тем материалам, которые сам использовал при оказании услуг по лабораторной диагностике.

Как полагает Министерство здравоохранения Республики Беларусь, в акте выполненных работ Медицинского центра, предоставляемом пациенту, должна быть выделена отдельной позицией строка, поименованная как «услуги сторонней организации с учетом материалов».

Обороты по реализации встроенных, встроенно-пристроенных в жилой дом машино-мест как самостоятельных объектов сделки купли-продажи недвижимого имущества облагаются НДС по ставке в размере 20 %, поскольку:

• освобождение от НДС, установленное подпунктом 1.33 пункта 1 статьи 118 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), распространяется только на реализацию объектов жилищного фонда (домов, квартир (долей в праве собственности на жилые дома, квартиры)), на реализацию не завершенных строительством объектов жилищного строительства;
• освобождение от НДС, установленное подпунктом 1.34 пункта 1 статьи 118 НК, распространяется только на работы по строительству и ремонту объектов жилищного фонда (включая жилые, подсобные, вспомогательные помещения жилых домов, помещения и сооружения, обеспечивающие целевое использование объектов жилищного фонда), гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

Обращаем внимание, что освобождение от НДС, установленное подпунктом 1.36 пункта 1 статьи 118 НК, в соответствии с которым применялось освобождение от НДС при реализации вновь построенных на территории Республики Беларусь гаражей, машино-мест и автомобильных стоянок (долей в праве собственности на автомобильную стоянку), отменено с 01.01.2021.

До 01.09.2022 обороты по реализации указанных услуг облагались НДС в общеустановленном порядке по ставке НДС в размере 20 %, а с 01.09.2022 в отношении таких услуг применяется освобождение от НДС.

Так, с 01.09.2022 в отношении оборотов по реализации услуг по подготовке, переподготовке, повышению квалификации водителей механических транспортных средств применяется освобождение от НДС на основании подпункта 1.28.3 пункта 1 статьи 118 Налогового кодекса Республики Беларусь, поскольку с 01.09.2022 согласно статье 248 Кодекса Республики Беларусь об образовании (изложен в новой редакции) такие услуги включены в число образовательных программ дополнительного образования взрослых.