Налоговая база = Денежное выражение доходов ИП от осуществления предпринимательской деятельности - Сумма расходов, предусмотренных статьей 205 НК -
Сумма налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 209 - 211 НК (п. 4 ст. 199 НК).
Доходы ИП
При определении налоговой базы подоходного налога доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности, признаются (п. 1 и 2 ст. 205 НК):
-
выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - доходы от реализации)* (п.4 ст.205 НК);
-
внереализационные доходы* (п.9 ст. 205 НК).
* - доходы от реализации и внереализационные доходы уменьшаются на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки.
К доходам от реализации относятся, в частности:
-
выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
-
стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в натуральной форме за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права;
-
стоимость (учетная цена) отгруженных ИП товаров в рамках исполнения товарообменных договоров;
-
стоимость выбывших товаров сверх норм естественной убыли (п. 4 ст. 205 НК) и др.
Особенности учета доходов от реализации по отдельным видам договоров (например, договорам комиссии, поручения, доверительного управления имуществом, транспортной экспедиции), а также доходов, полученные от осуществления предпринимательской деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь, установлены п. 6 ст. 205 НК.
ИП самостоятельно выбирает принцип учета доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 1 подп. 3.1 п. 3 ст. 205 НК).
Доходы от реализации учитываются по выбору ИП:
Принцип оплаты
По мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав
Принцип начисления
По мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним
Выбранный ИП принцип учета доходов от реализации устанавливается письменным решением ИП по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение налогового периода не подлежит (ч. 2 и 3 подп. 3.1 п. 3 ст. 205 НК). Выбранный ИП принцип учета доходов от реализации отражается в разделе II налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу в одной из строк 2.1 или 2.2 путем проставления знака "X".
Внереализационными доходами признаются доходы, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. К таким доходам, например, относятся:
- доходы в виде процентов по банковским вкладам;
- сумма безвозмездно полученных денежных средств;
- стоимость безвозмездно полученных товаров;
-
суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные (причитающиеся к получению) в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (п. 8 и п. 9 ст. 205 НК).
Перечень доходов, которые не относятся к доходам от реализации и к внереализационным доходам, установлен п. 11 ст. 205 НК. Эти доходы ИП не отражает в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу.
К таким доходам, в частности, относятся:
- средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджетов;
- пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком), выплачиваемые ИП из средств бюджета ФСЗН;
- стоимость товаров, переданных ИП по договору займа;
- доходы, указанные в п. 2 ст. 196 НК и др.
Доходы от осуществления предпринимательской деятельности учитываются при определении налоговой базы на дату их фактического получения.
Дата фактического получения дохода зависит от принципа учета доходов от реализации (п. 12 ст. 205, ч. 4 п. 11 ст. 199 НК):
Для ИП, учитывающих доходы от реализации по принципу оплаты
в соответствии с п. 2 ст. 213 НК (день зачисления дохода на счет ИП, в его электронный кошелек, день получения дохода в виде наличных денежных средств и т.п. или день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), сдачи объекта в аренду, передачи имущественных прав - при получении ИП денежных средств в виде предварительной оплаты (аванса, задатка)
Для ИП, учитывающих доходы от реализации по принципу начисления
в соответствии с п. 3 ст. 213 НК (день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), сдачи объекта в аренду), передачи имущественных прав)
Расходы ИП
Расходами ИП признаются документально подтвержденные расходы, произведенные ими и связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Требования к документам, подтверждающим расходы ИП определены в п. 15 ст. 205 НК.
Расходы определяются ИП самостоятельно в порядке, установленном ст. 205 НК. К ним относятся (ч. 2 п. 14, п. 18 ст. 205 НК):
-
расходы по производству и реализации
• расходы на социальные нужды (п. 26 ст. 205 НК);
• материальные расходы (п. 21 ст. 205 НК);
• амортизационные отчисления от стоимости амортизируемого имущества (п. 24 ст. 205);
• расходы на оплату труда (п. 23 ст. 205 НК);
• прочие расходы (п. 27 ст. 205 НК).
-
внереализационные расходы (п. 28 ст. 205 НК)
Порядок признания расходов, учитываемых при налогообложении, прямо зависит от принципов учета доходов от реализации (п. 33 ст. 205 НК).
Так, расходы, учитываемые при налогообложении в соответствии с положениями п. 21 - 30 ст. 205 НК, признаются в следующем порядке:
-
индивидуальными предпринимателями, учитывающими доходы от реализации по принципу оплаты, - в соответствии с п. 34 ст.205 НК;
-
индивидуальными предпринимателями, учитывающими доходы от реализации по принципу начисления, - в соответствии с п. 35 ст.205 НК.
Вместе с тем, индивидуальным предпринимателям предоставлено право сумму превышения в налоговом периоде отдельных видов расходов над суммой доходов, полученных в этом налоговом периоде, переносить на последующие налоговые периоды до полного ее использования. Указанное право распространяется на расходы на государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, открытие счетов в банках, аренду недвижимого имущества, получение специальных разрешений (лицензий), квалификационных аттестатов, свидетельств об аттестации (ч. 2 п. 30 ст. 205 НК).
Вместо произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, ИП может определить расходы в размере 20% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Такие расходы при определении налоговой базы подоходного налога не могут учитываться одновременно с расходами, подтвержденными документально (п. 36 ст. 205 НК).
При налогообложении не учитываются расходы, поименованные в п. 31 ст. 205 НК. К ним, относятся, в частности:
-
расходы, не подтвержденные документами;
-
уплаченные пени, штрафы за нарушение законодательства;
-
отчисления в ФСЗН с доходов ИП, то есть за себя;
-
расходы, связанные с получением доходов, освобождаемых от подоходного налога, а также другие расходы, перечисленные в п. 31 ст. 205 НК.
ИП при определении налоговой базы подоходного налога вправе применить:
-
стандартные налоговые вычеты (ст. 209 НК);
-
социальные налоговые вычеты (ст. 210 НК);
-
имущественные налоговые вычеты (ст. 211 НК).
Такие вычеты применяются последовательно.
Стандартный налоговый вычет
Стандартные налоговые вычеты предоставляются ИП в соответствии со статьей 209 НК в следующих размерах.
-
156 белорусских рублей за каждый месяц отчетного квартала - если размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных статьей 205 НК, не превышает в соответствующем календарном квартале 2835 белорусских рублей;
-
220 белорусских рублей в месяц - для отдельных категорий ИП, перечисленных в подпункте 1.3 пункта 1 статьи 209 НК.
На детей и (или) иждивенцев стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 46 руб. или 87 руб. в месяц (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
В размере 87 руб. в месяц вычет предоставляется ИП, которые являются:
-
вдовами (вдовцами), одинокими родителями, приемными родителями, опекунами или попечителями - на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца;
-
родителями, имеющими двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, - на каждого такого ребенка.
На остальных детей до 18 лет и иждивенцев (например, на супругу, которая ухаживает за ребенком до достижения им возраста 3 лет, на ребенка – студента старше 18 лет, который получает в дневной форме первое высшее образование) вычет предоставляется в размере 46 руб. в месяц.
Стандартные налоговые вычеты применяются ИП за те календарные месяцы отчетного (налогового) периода, в которых у него отсутствовало место основной работы (службы, учебы) (ч. 2 п. 5 ст. 209 НК).
Основанием для предоставления стандартных налоговых вычетов являются документы, указанные в п. 3 и 4 ст. 209 НК. ИП представляют эти документы в налоговый орган при подаче налоговой декларации (расчета) за первый отчетный период налогового периода, в котором применяются такие налоговые вычеты (ч. 2 п. 5 ст. 209 НК).
Имущественный налоговый вычет
Имущественный налоговый вычет при строительстве либо приобретении жилья предоставляется ИП, если выполняются следующие условия (ч. 1 подп. 1.1 ст. 211 НК):
-
несет расходы на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (далее - жилье), на погашение кредитов банков, займов (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), полученных от белорусских организаций и иных белорусских ИП, фактически израсходованных ими на такое строительство (приобретение) жилья;
-
состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным ст. 36 ЖК, или состоял на таком учете на момент заключения договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены жилья в рассрочку, кредитного договора или договора займа.
Имущественный вычет при строительстве либо приобретении жилья предоставляется на основании документов, поименованных в п. 2 ст. 211 НК.
Имущественные налоговые вычеты вправе применить ИП только в случае отсутствия места основной работы (службы, учебы) в течение всего отчетного или налогового периода.
